《高級財務(wù)會計》課件-第九章 會計政策變更

第九章會計政策、會計估計

變更和差錯更正

2025/2/20第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正會計政策及其變更31會計估計及其變更2前期差錯的更正33主要內(nèi)容第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

一、會計政策及其變更1.會計政策的概念會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策的內(nèi)容：存貨的計價、收入的確認、所得稅、長期投資、壞賬損失、借款費用的核算、合并政策、外幣折算政策等。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

2.會計政策變更（1）會計政策變更的概念會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。（2）會計政策變更的條件1）法律、法規(guī)要求變更：法定變更；2）具體原則和方法變更以后，所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果更恰當(dāng)，相應(yīng)的提供的信息在決策時更有用：自愿變更。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

（3）不屬于會計政策變更的內(nèi)容

1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，如原來是經(jīng)營租賃，后改為融資租賃的；2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，例如，初次長期股權(quán)投資所采用的成本法或權(quán)益法。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

3.會計政策變更的會計處理1）追溯調(diào)整法（1）追溯調(diào)整法的定義。是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法，即視同該業(yè)務(wù)從一開始用的就是新政策，并依此思路將以前會計政策下的所有會計核算指標進行“翻新”。優(yōu)點：使同一企業(yè)不同時期會計報表具有可比性。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

（2）不同期間會計政策變更的追溯調(diào)整2017年及以前2018年2019年……報告期（已經(jīng)變更）比較報表期間會計政策變更的追溯調(diào)整比較報表以前期間會計政策變更的追溯調(diào)整調(diào)整比較報表當(dāng)期各項目及其他調(diào)整比較報表最早期間的期初留存收益及其他第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

（3）追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額——調(diào)整報表年初數(shù)；第四步，附注說明。2018年調(diào)整期初調(diào)整日2018年交易最初發(fā)生時間2012年1.1.第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

四個步驟流程圖構(gòu)成：①計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；②進行相關(guān)的賬務(wù)處理；③調(diào)整會計報表相關(guān)項目

④附注說明

稅前；

所得稅；

盈余公積、未分配利潤

資產(chǎn)負債表；利潤表；

所有者權(quán)益變動。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

①的理解：會計政策變更的累積影響數(shù)，在提供比較會計報表時，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。按該定義，會計政策變更的累積影響數(shù)，是指以下兩個金額之間的差額：第一，在變更會計政策的當(dāng)年，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到的列報前期最早期及列報期間各期初留存收益金額；

第二，變更會計政策當(dāng)年及列報前期各期年初原有的留存收益金額，即盈余公積和未分配利潤。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

會計政策變更的累積影響數(shù)，可通過以下五個步驟得到：⑤計算確定列報前期各期會計政策變更的累積影響數(shù)。④確定列報前期各期的稅后差異；①根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項②計算列報前期各期兩種會計政策下的差異④確定列報前期各期的稅后差異；③計算列報前期各期差異的所得稅影響金額第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

2）未來適用法

未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。①不必對以前各期進行追溯調(diào)整；②不必計算會計政策變更的累積影響數(shù)；③不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益；④只需在變更當(dāng)年采用新的會計政策進行相應(yīng)的會計核算。說明第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

3）會計政策變更會計處理方法的選擇

對于會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別采用不同的會計處理方法

①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視情況分別處理；②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追測調(diào)整法進行會計處理；③確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，詳見教材。說明第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

二、會計估計變更1.會計估計的概念會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計具有以下特點：(1)會計估計存在的根本原因在于經(jīng)濟活動本身的不確定性;

（2）會計估計的依據(jù)往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ);(3)進行會計估計并不會削弱會計信息的可靠性。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正▲壞賬；▲存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時；▲固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；▲無形資產(chǎn)的受益期限；▲長期待攤費用的分攤期限；▲或有損失；▲收入確認中的估計等。說明需要進行會計估計的項目通常有：第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正2.會計估計變更會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正思考：業(yè)務(wù)政策

變更估計

變更短期投資重分類為金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低法改為公允價值計量存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法存貨發(fā)出由先進先出法改為個別計價法研發(fā)費用原來確認為管理費用，現(xiàn)改為符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法低值易耗品攤銷由一次攤銷法改為分次攤銷法固定資產(chǎn)折舊方法的改變壞賬準備的計提比例改變投資性房地產(chǎn)由成本法改為公允價值計量第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

(1)賴以進行會計估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化。會計估計變更并非意味著以前期間的會計估計是錯誤的。說明

通常，企業(yè)發(fā)生以下兩種情形時需要進行會計估計變更：第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

3.會計估計變更的會計處理會計估計變更的會計處理方法采用未來適用法，即在估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，也不調(diào)整以前期間的會計估計。例如，某公司于2014年1月1日起開始計提折舊的管理用設(shè)備一臺，原價為168000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為8000元，按年限平均法計提折舊。至2018年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為4000元，公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。履泰公司對該項會計估計變更的處理方式如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)；（2）變更日以后改按新的估計提取折舊。按原估計，每年折舊額為20000元，已提折舊4年，共計80000元，該項固定資產(chǎn)賬面價值為88000元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

固定資產(chǎn)168000減：累計折舊80000固定資產(chǎn)賬面價值88000改變預(yù)計使用年限后，2018年起每年計提的折舊費用為42000元[（88000－4000）/2]。2018年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關(guān)會計處理如下：借：管理費用42000貸：累計折舊42000第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

三、前期差錯及其更正1.前期差錯的概念前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報。通常包括：計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等，一般包括以下三類：（1）會計政策運用差錯。（2）會計估計上差錯。（3）其他差錯。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

2.前期差錯更正的會計處理（1）對于不重要的前期差錯：采用未來適用法更正例如，A公司在2018年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9600元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于2017年2月1日開始計提折舊的管理用設(shè)備，在2015年計入當(dāng)期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。

第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正則2017年12月31日更正此差錯的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)

9600貸：管理費用

9600借：管理費用4600（9600/4/12×23）（2017.2-2018.12）貸：累計折舊

4600

第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正（2）重要的前期差錯。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法，追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

一般經(jīng)以下步驟：第一，確定前期差錯；第二，確定前期差錯的影響數(shù)；第三，進行相關(guān)會計處理。對于發(fā)現(xiàn)的前期差錯，如果影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。第四步，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目金額；第五步，在會計報表附注中披露會計差錯。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正

例如，甲公司在20×9年發(fā)現(xiàn)，20×8年公司審計一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用20000元，所得稅申報表中未扣除該項費用，假設(shè)公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積，公司發(fā)行股票份額為2000萬股，假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。(1)分析前期差錯的影響數(shù)：20×8年少計折舊費用20000元，多計所得稅費5000(20000×25%)元，多計凈利潤15000元，多計應(yīng)交稅費5000(20000×25%)元，多提法定盈余公積和任意盈余公積1500(15000×10%)元和750(15000×5%)元。第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正(2)編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。①補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整20000貸：累計折舊20000②調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅5000貸：以前年度損益調(diào)整5000③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤15000貸：以前年度損益調(diào)整15000④調(diào)整利