財務會計（第七版）教案 第5章非流動負債

章節(jié)名稱第五章非流動負債課題長期借款和應付債券的核算授課時間授課學時教學課型理論課+實踐教學目標與要求目標：1.掌握長期借款的會計處理2.掌握應付債券及其會計處理要求：通過本節(jié)內(nèi)容的學習，要求學生能夠熟練掌握應付債券（包括可轉(zhuǎn)換公司債券）及其會計處理的實務操作。教學重點應付債券的會計處理教學難點可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理教學方法本節(jié)課內(nèi)容在教學中主要采用講授與案例討論相結合的方式進行教學。教學中通過提問等方式進行相關問題的討論，對企業(yè)融資方式及其會計處理結合實例進行案例分析式教學，以提高學生分析問題、解決問題的能力。時間分配講授理論：××學時實踐練習：××學時課堂小結：××學時1.復習2.導入案例3.講解新課4.總結和布置作業(yè)教學內(nèi)容與設計教學內(nèi)容第一節(jié)非流動負債概述1、概念及分類【概念】非流動負債是指償還期在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債?！痉诸悺砍Ｒ姷姆橇鲃迂搨饕虚L期借款、應付債券、長期應付款等。第二節(jié)長期借款1、長期借款及其核算內(nèi)容【概念】長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的，償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。【賬戶設置】賬戶名稱二級科目核算內(nèi)容長期借款本金核算長期借款的本金利息調(diào)整核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額長期借款的會計處理【取得借款】：借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長期借款——本金【資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用】：借：在建工程、財務費用等貸：應付利息長期借款——利息調(diào)整【償還借款本息】：借：長期借款——本金應付利息貸：銀行存款3、結合例題講解賬務處理第三節(jié)應付債券1、應付債券【概念】是以發(fā)行債券的方式籌集資金而形成的一種長期負債?！緜省浚?）票面利率--債券合同中注明的利率（2）實際利率--債券發(fā)行時的市場利率【債券的發(fā)行方式】（1）平價發(fā)行--債券票面利率等于市場利率時，可按面值價格發(fā)行（2）折價發(fā)行--債券票面利率低于市場利率時，可按低于面值價格發(fā)行（3）溢價發(fā)行--債券票面利率高于市場利率時，可按高于面值價格發(fā)行【賬戶設置】賬戶名稱二級科目核算內(nèi)容應付債券面值核算發(fā)行債券的面值利息調(diào)整核算實際收到的金額與面值之間的差額及其攤銷應計利息核算到期一次還本付息債券計提的利息應付利息——核算分期付息債券計提的利息2、一般公司債券的會計處理【發(fā)行債券時】借：銀行存款（實際收到的款項）應付債券——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：應付債券——面值（發(fā)行債券的面值）【資產(chǎn)負債表日，按攤余成本和實際利率計提利息時-分期付息】借：在建工程、財務費用等（實際利息費用）借（或貸）應付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應付利息（按票面利率計算的利息）【資產(chǎn)負債表日，按攤余成本和實際利率計提利息時-到期付息】借：在建工程、財務費用等（實際利息費用）借（或貸）應付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應付債券——應計利息（票面利息）【償還借款本息】借：應付債券——面值——應計利息（或應付利息）貸：銀行存款【提示】利息的計算每期實際利息費用＝期初應付債券攤余成本×實際利率每期應付利息＝應付債券面值×債券票面利率每期利息調(diào)整攤銷金額＝實際利息費用－應計利息【例題1·計算題】2017年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行3年期面值為5000000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為3％，發(fā)行價格為4861265元，發(fā)行債券籌集的資金已收到用于補充流動資金。利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，經(jīng)計算的實際利率為4％。要求：編制甲公司發(fā)行債券、年末計提利息和到期償還的有關會計分錄。（1）編制發(fā)行債券的會計分錄：借:銀行存款4861265應付債券——利息調(diào)整138735貸:應付債券——面值5000000（2）年末計提利息的會計分錄：2017年末應確認利息費用＝4861265×4％＝194450.6（元）攤銷利息調(diào)整金額＝194450.6－5000000×3％＝44450.6(元)借：財務費用194450.6貸：應付利息150000應付債券——利息調(diào)整44450.62018年末應確認的利息費用＝（4861265＋44450.6）×4％＝196228.62（元）攤銷利息調(diào)整金額＝196228.62－5000000×3％＝46228.62(元)借：財務費用196228.62貸：應付利息150000應付債券——利息調(diào)整46228.622019年應攤銷的利息調(diào)整金額＝138735－44450.6－46228.62＝48055.78(元)2019年末應確認的利息費用＝5000000×3％＋48055.78＝198055.78（元）借：財務費用198055.78貸：應付利息150000應付債券——利息調(diào)整48055.78（3）到期償還的有關會計分錄借：應付債券——面值5000000應付利息150000貸：銀行存款5150000教學方法主要采用講授與案例討論相結合的方式進行教學。輔助手段采用PPT多媒體手段上課，提供“貨幣時間價值”微課供學生學習。課程思政引入“失信人員黑名單”的案例，告誡學生喪失信用對生活產(chǎn)生的影響。備注課后作業(yè)完成教材本節(jié)內(nèi)容的相關習題參考資料（1）中華人民共和國財政部：《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，中國財政經(jīng)濟出版社，2006年（2）中華人民共和國財政部：《金融負債與權益工具的區(qū)分及相關會計處理規(guī)定》，2014（3）中國注冊會計師協(xié)會：《2020年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材〈會計〉》，中國財政經(jīng)濟出版社，2020年教學反思本節(jié)介紹非流動負債的會計確認、計量、記錄與報告的基本原理。非流動負債主要包括長期借款、應付債券和長期應付款。對于應付債券的學習涉及到財務管理中貨幣時間價值的問題，因此可以在前期給學生提供關于貨幣時間價值及實際利率計算的相關視頻材料，幫助大家理解應付債券的賬務處理。章節(jié)名稱第十二章非流動負債（2）課題長期應付款、預計負債、借款費用資本化的核算授課時間第十三周第2次授課學時2教學課型理論課+實踐教學目標與要求目標：1.了解長期應付款的內(nèi)容及其會計處理2.理解或有事項、或有負債、或有資產(chǎn)的定義3.掌握或有事項的確認、計量和會計處理4.掌握借款費用的費用化處理5.了解借款費用的資本化處理要求：通過本章內(nèi)容的學習，要求學生能夠熟練掌握或有事項和借款費用的確認、計量及其會計處理的實務操作。教學重點或有事項和借款費用的確認、計量及其會計處理教學難點借款費用資本化金額的確定和會計處理教學方法本節(jié)課內(nèi)容在教學中主要采用講授與案例討論相結合的方式進行教學。教學中通過提問等方式進行相關問題的討論，對企業(yè)融資方式及其會計處理結合實例進行案例分析式教學，以提高學生分析問題、解決問題的能力。時間分配講授理論：××學時實踐練習：××學時課堂小結：××學時1.復習2.導入案例3.講解新課4.總結和布置作業(yè)教學內(nèi)容與設計教學內(nèi)容第四節(jié)長期應付款1、概念及分類【概念】是指除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項?！痉诸悺浚?）應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費（2）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項提示：具體會計處理在有關章節(jié)及高級財務會計中介紹第五節(jié)預計負債1、或有事項及其特征【概念】是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?！咎卣鳌炕蛴惺马検怯蛇^去的交易或者事項所形成的?；蛴惺马椀慕Y果（包括時間、金額）具有不確定性。或有事項的結果須由未來事項決定。常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等?！久~辨析】--或有負債or或有資產(chǎn)或有負債——是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。注意：或有事項涉及兩類義務：a.潛在義務——是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。b現(xiàn)時義務——是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。或有資產(chǎn)——是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。2、預計負債的確認條件與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）該義務的金額能夠可靠地計量注意1：現(xiàn)時義務--包括法定義務和推定義務注意2：很可能的界定結果的可能性對應的概率區(qū)間（1）極小可能發(fā)生的概率＞0，但≤5%（2）可能發(fā)生的概率＞5%，但≤50%（3）很可能發(fā)生的概率＞50%，但≤95%（4）基本確定發(fā)生的概率＞95%，但＜100%3、預計負債的計量及會計處理預計負債的計量主要涉及兩方面的問題：（1）最佳估計數(shù)的確定（2）預期可能獲得補償?shù)奶幚怼咀罴压烙嫈?shù)的確定】情況1所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同——最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。情況2所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性不相同——則應分別以下情況確定：①或有事項涉及單個項目的——按最可能發(fā)生的金額確定②或有事項涉及多個項目的——按照各種可能結果及相關概率計算確定【例題】【例題3】2017年9月10日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專利權，要求乙公司賠償400萬元。至12月31日，法院尚未判決，乙公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴估計需要賠償?shù)慕痤~可能是200～300萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性都大致相同，另外還需支付訴訟費10萬元。要求：（1）計算甲公司應確認的預計負債的金額。（2）編制乙公司的有關會計分錄。（1）乙公司應確認的預計負債的金額＝（200＋300）÷2＋10＝260（萬元）（2）乙公司會計處理如下：借：營業(yè)外支出——賠償支出250管理費用10貸：預計負債――未決訴訟260【例題】甲公司2017年度銷售A產(chǎn)品10000件，銷售額1000萬元，甲公司承諾對售出的A產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲企業(yè)將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗估計，85％的產(chǎn)品不會發(fā)生質(zhì)量問題；有10％的產(chǎn)品會發(fā)生較小質(zhì)量問題；有5％的產(chǎn)品會發(fā)生較大質(zhì)量問題。如發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費為銷售額的3％～5％；如發(fā)生較大質(zhì)量問題，修理費為銷售額的8％。（1）甲公司應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用＝1000×（3%+5%）/2×10%＋1000×8%×5%＝8（萬元）（2）甲公司確認產(chǎn)品質(zhì)量保修費用的會計分錄：借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證80000貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證80000【預期可能獲得補償?shù)奶幚怼科髽I(yè)會計準則規(guī)定，如果清償因或有事項而確認的負債所需要的支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，那么補償金額只能在基本確定能夠收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的補償金額不應當超過所確認負債的賬面價值。補償金額確認涉及三個問題：一是確認時間只有在“基本確定”能夠收到時二是確認金額不能超過相關預計負債的賬面價值三是會計處理確認的補償金額只能單獨確認為資產(chǎn)，而不可以抵減預計負債【預計負債計量需要考慮的其他因素】（1）風險和不確定性（2）貨幣時間價值（3）未來事項4、預計負債的披露因或有事項有關的義務確認的負債（預計負債），在資產(chǎn)負債表中應單列項目反映，并在會計報表附注中披露：（1）預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明（2）預計負債的期初、期末余額和本期變動情況（3）與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額第六節(jié)借款費用1、借款費用的范圍【概念】是指企