財務(wù)會計（第七版）教案 第4章流動負(fù)債

章節(jié)名稱第四章流動負(fù)債（1）課題流動負(fù)債概述、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬核算授課時間授課學(xué)時教學(xué)課型理論課+實踐課教學(xué)目標(biāo)與要求目標(biāo)：通過本章內(nèi)容的教學(xué)，要求達到以下目標(biāo)：1．掌握應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等流動負(fù)債的會計處理2．掌握職工薪酬的內(nèi)容及其會計處理要求：通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠熟練掌握應(yīng)付款項和職工薪酬的實務(wù)操作。教學(xué)重點本章重點是職工薪酬的會計處理教學(xué)難點難點是離職后福利的會計處理教學(xué)方法本章內(nèi)容在教學(xué)中主要采用講授與案例討論相結(jié)合的方式進行教學(xué)。教學(xué)中通過提問等方式進行相關(guān)問題的討論，對職工薪酬等問題結(jié)合實例進行案例分析式教學(xué)，以提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。時間分配1．負(fù)債概述（流動負(fù)債的定義、特征和分類）2．短期借款（短期借款的取得、計提利息和到期償還的會計處理）3．應(yīng)付及預(yù)收款項（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的會計處理）4．職工薪酬（職工薪酬的內(nèi)容及其會計處理）××學(xué)時××學(xué)時××學(xué)時××學(xué)時教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計4.1流動負(fù)債的概述一、流動負(fù)債的性質(zhì)流動負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。確認(rèn)流動負(fù)債的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動負(fù)債與非流動負(fù)債分別列示。二、流動負(fù)債的分類㈠流動負(fù)債按照償付手段分類，可以分為貨幣性流動負(fù)債和非貨幣性流動負(fù)債。1.貨幣性流動負(fù)債貨幣性流動負(fù)債是指需要以貨幣資金來償還的流動負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。2.非貨幣性流動負(fù)債非貨幣性流動負(fù)債是指不需要用貨幣資金來償還的流動負(fù)債，主要為預(yù)收賬款。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來償還。㈡按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動負(fù)債和金額需要估計的流動負(fù)債。（1）金額可以確定的流動負(fù)債金額可以確定的流動負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。（2）金額需要估計的流動負(fù)債金額需要估計的流動負(fù)債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負(fù)債，主要為沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款。結(jié)算憑證尚未到達但已經(jīng)入庫的存貨，其應(yīng)付賬款應(yīng)于月末估計確定。㈢按照形成方式分類，可以分為融資活動形成的流動負(fù)債和營業(yè)活動形成的流動負(fù)債。（1）融資活動形成的流動負(fù)債融資活動形成的流動負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)籌集資金形成的流動負(fù)債，主要包括短期借款和應(yīng)付利息。（2）營業(yè)活動形成的流動負(fù)債營業(yè)活動形成的流動負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動負(fù)債和內(nèi)部往來形成的流動負(fù)債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項和預(yù)提費用等；內(nèi)部往來形成的流動負(fù)債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項。短期借款一、短期借款核算的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在超過1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項。二、短期借款的賬戶設(shè)置三、短期借款的賬務(wù)處理（一）取得借款的處理借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時間設(shè)置明細(xì)賬。（二）借款利息的處理1.如果短期借款的利息是按期支付的（如按季），或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的預(yù)提時，借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息（預(yù)計應(yīng)計入費用的借款利息）；實際支付月份，借：應(yīng)付利息（已經(jīng)預(yù)提的利息金額）財務(wù)費用（尚未提取的部分）貸：銀行存款（實際支付的利息金額）2.如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是非按月支付，但是數(shù)額不大的借：財務(wù)費用貸：銀行存款（三）歸還借款的處理四、短期借款的核算舉例【例】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會計分錄如下：（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息：借：財務(wù)費用400=120000×4%÷12貸：應(yīng)付利息4002月末，計提2月份應(yīng)計利息：借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息400（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務(wù)費用（3月的利息費用）400應(yīng)付利息（1月，2月預(yù)提的利息）800貸：銀行存款1200第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸：銀行存款120000如果上述借款期限是8個月。則到期日為9月1日，前兩個季度的會計處理與上述相同。第三季度：7月末，計提7月份應(yīng)計利息：借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息4008月末，計提8月份應(yīng)計利息：借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息4009月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已計提未付利息：借：短期借款120000應(yīng)付利息800貸：銀行存款120800應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。二、應(yīng)付票據(jù)的賬戶設(shè)置三、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理(一)應(yīng)付票據(jù)發(fā)生、歸還的賬戶處理1.發(fā)生應(yīng)付商業(yè)承兌匯票2.企業(yè)以開出商業(yè)承兌匯票抵付原欠貨款或應(yīng)付賬款時借:材料采購/在途物資/原材料借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)2.對于發(fā)生的銀行承兌匯票，在按面值的萬分之五向承兌銀行交納手續(xù)費時，借：財務(wù)費用貸：銀行存款3.應(yīng)付票據(jù)無論是否帶息，均按面值入賬4.收到銀行支付到期商業(yè)匯票的付款通知時，借:應(yīng)付票據(jù)貸:銀行存款[例]華彩公司開出一張面值為585000元、期限3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，貨款500000元，進項稅額85000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：材料采購500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85000貸：應(yīng)付票據(jù)585000(二)計算應(yīng)付票據(jù)利息及到期償付Ⅰ帶息應(yīng)付票據(jù)的利息處理第一種處理方法：利息=面值×利率×票據(jù)期限①金額小，期限不跨年度，到期末一并處理借：財務(wù)費用×××貸：應(yīng)付票據(jù)×××支付時：借：應(yīng)付票據(jù)（票面價值+利息）貸：銀行存款②金額小，但期限跨年度，年末時：借：財務(wù)費用×××（期限：簽發(fā)日到年末）貸：應(yīng)付票據(jù)×××到期支付時：借：應(yīng)付票據(jù)（票面價值+簽發(fā)日到年末的利息）財務(wù)費用（年初到到期日）貸：銀行存款③金額大時，每月計提：借：財務(wù)費用×××貸：應(yīng)付票據(jù)×××【例】1.2月1號購買材料，買價20000，增值稅3400，計23400.帶息商業(yè)匯票，付款期限2個月，利率9%。簽發(fā)時原材料已經(jīng)驗收入庫。簽發(fā)時：借：原材料20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：應(yīng)付票據(jù)234002個月的利息：23400*9%*2/12=351借：財務(wù)費用351貸：應(yīng)付票據(jù)351支付時：借：應(yīng)付票據(jù)23751貸：銀行存款23751[例]華彩公司2012年6月1日購入并驗收價值為702000元的物資，同時出具一張期限為3個月的帶息票據(jù)，年利率為6.6%，貨款600000元，增值稅率17%。到期還本付息（該企業(yè)物資按實際成本計價核算）。企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：(1)2012年6月1日購入并驗收時借：原材料600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)102000貸：應(yīng)付票據(jù)702000(2)2012年7月31日，計算兩個月的應(yīng)付利息7722（702000×6.6%×2/12）元。借：財務(wù)費用7722貸：應(yīng)付票據(jù)7722(3)2012年9月1日到期付款時借：應(yīng)付票據(jù)709722財務(wù)費用（600000×6.6%×1/12）3861貸：銀行存款713583(二)計算應(yīng)付票據(jù)利息及到期償付Ⅰ帶息應(yīng)付票據(jù)的利息處理第二種處理方法：1．按月計提。這種方法適用于票面價值較大、利息費用較多的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，應(yīng)于每月月末計算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票利息費用，計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。Ⅰ帶息應(yīng)付票據(jù)的利息處理第二種處理方法：2．到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。到期單獨確認(rèn)利息費用，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；付款時，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。到期與付款等一并進行賬務(wù)處理，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面價值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按全部應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，按商業(yè)匯票的票面價值與應(yīng)計利息之和，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目3．年末及到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計提利息費用，但由于簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)在年末計提當(dāng)年的利息費用，在到期日再計算確認(rèn)其余利息費用。年末計提利息費用的核算方法，與按月計提利息費用的核算方法相同；到期日確認(rèn)其余利息費用的核算方法，與到期確認(rèn)利息費用的核算方法相同。企業(yè)如果在6月30日需要提供對外會計報告，則利息費用在6月30日的核算方法與年末相同。Ⅱ不帶息應(yīng)付票據(jù)的利息處理例：⑴某企業(yè)3月1號購買材料，買價10000，增值稅1700，計11700.不帶息商業(yè)匯票，付款期限3個月。簽發(fā)時原材料已經(jīng)驗收入庫。簽發(fā)時：借：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：應(yīng)付票據(jù)11700支付時：借：應(yīng)付票據(jù)11700貸：銀行存款11700(三)逾期應(yīng)付票據(jù)的處理1.有能力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時，無條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應(yīng)付票據(jù)。⑴不帶息商業(yè)承兌票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：應(yīng)付賬款⑵帶息的商業(yè)承兌票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)（按“應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬面余額，包括帶息票據(jù)已計入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的利息部分）財務(wù)費用（按未計利息）貸：應(yīng)付賬款2.無力支付票據(jù)款采用商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。企業(yè)應(yīng)按票面價值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。采用銀行承兌匯票進行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款。企業(yè)應(yīng)按票面價值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容薪酬總額包括的內(nèi)容有計時工資、計件工資、獎金、工資性津貼和補助；醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費用；住房公積金；加班加點工資和因解除與職工的勞動關(guān)系而給與的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。職工的工資主要由六個部分組成：1.計時工資。2.計件工資。3.獎金。4.津貼和補貼。5.加班加點工資。6.特殊情況下支付的工資。二、應(yīng)付職工薪酬的賬戶設(shè)置本賬戶可按“工資”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進行明細(xì)核算。備注課后作業(yè)1.課后作業(yè)要求：完成本章的作業(yè)練習(xí)題。2.其他要求：搜集上市公司有關(guān)職工薪酬會計處理問題的相關(guān)案例。（5）假定租賃期滿后將其出售，售價為60000萬元，編制有關(guān)租賃期滿后將寫字樓出售的會計分錄。參考資料閱讀文獻著作：（1）中華人民共和國財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，中國財政經(jīng)濟出版社，2006年（2）中國注冊會計師協(xié)會：《2024年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材〈會計〉》，中國財政經(jīng)濟出版社，2024年教學(xué)反思本章內(nèi)容在教學(xué)中主要采用講授與案例討論相結(jié)合的方式進行教學(xué)。教學(xué)中通過提問等方式進行相關(guān)問題的討論，對職工薪酬等問題結(jié)合實例進行案例分析式教學(xué)，以提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。章節(jié)名稱第四章流動負(fù)債（下）課題應(yīng)付職工薪酬練習(xí)、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款的核算授課時間授課學(xué)時教學(xué)課型理論課+實踐教學(xué)目標(biāo)與要求目標(biāo)：通過本章內(nèi)容的教學(xué)，要求達到以下目標(biāo)：1．掌握應(yīng)交稅費的內(nèi)容及其具體的會計處理2．掌握其他應(yīng)付款的內(nèi)容及其會計處理3．掌握應(yīng)付股利的會計處理要求：過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠熟練掌握應(yīng)交稅費及其會計處理的實務(wù)操作。教學(xué)重點本節(jié)課的重點是應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費的會計處理教學(xué)難點本節(jié)課的難點是應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費的會計處理教學(xué)方法本章內(nèi)容在教學(xué)中主要采用講授與案例討論相結(jié)合的方式進行教學(xué)。教學(xué)中通過提問等方式進行相關(guān)問題的討論，對增值稅等稅費的會計處理結(jié)合實例進行案例分析式教學(xué)，以提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。時間分配1．職工薪酬（職工薪酬的內(nèi)容及其會計處理）2．應(yīng)交稅費（應(yīng)交稅費的種類、各種稅費的具體會計處理）3．其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付款的內(nèi)容及其會計處理）4．應(yīng)付股利××學(xué)時××學(xué)時××學(xué)時××學(xué)時教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計應(yīng)付職工薪酬復(fù)習(xí)上節(jié)課內(nèi)容開始新內(nèi)容：短期薪酬——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。1、企業(yè)發(fā)生的工資、獎金、津貼和補貼等貨幣性薪酬，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額，并按受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2、企業(yè)發(fā)生的職工福利費——應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。非貨幣性福利的會計處理企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計處理：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費——應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。4、帶薪缺勤——分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。（1）累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤（如帶薪年休假），本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用學(xué)生思考和講解例題：【例題2】甲公司共有500名職工，從2017年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定每個職工每年可享受10個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過一年未使用的權(quán)利作廢。職工休年休假時，先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除，職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2017年末，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假2天。公司預(yù)計2018年有400名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受12天的年休假（均為管理人員），假定每個職工平均每個工作日工資為200元。借：管理費用40000貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤40000（2）非累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。非累積帶薪缺勤：如婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假等5、利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：①企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計學(xué)生思考講解例題：【例題3】甲公司于2017年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果凈利潤超過1000萬元，公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定2017年末，甲公司實際完成凈利潤1600萬元。假定不考離職等其他因素。三、離職后福利的確認(rèn)和計量（一）概念離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利包括：退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）離職后福利計劃——是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。（二）設(shè)定提存計劃的確認(rèn)和計量內(nèi)容：企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，實質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計劃。本質(zhì)：設(shè)定提存計劃是指企業(yè)對于員工的義務(wù)僅限于其同意向基金提存的金額，員工在離職后所能得到的離職后的金額也只是企業(yè)向基金所繳納的金額以及這些金額所產(chǎn)生的收益，因此精算風(fēng)險和投資風(fēng)險由員工承擔(dān)。核算方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間——將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。會計處理：企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例（12%）計提基本養(yǎng)老保險費，并繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)時：四、辭退福利的確認(rèn)和計量辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償五、其他長期職工福利的確認(rèn)和計量其他長期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。第五節(jié)應(yīng)交稅費“應(yīng)交稅費”主要用來核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。本節(jié)只介紹增值稅增值稅——是指貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。1.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅各明細(xì)項目：（1）“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；（2）“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅額；（3）“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額；（4）“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；（6）“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；（7）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額；（8）“簡易計稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額。2.“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。6.“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（如分期收款銷售商品）而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。一、進項稅額（1）采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)：借：在途物資、原材料、庫存商品生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應(yīng)計入相關(guān)成本費用的金額）管理費用等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（可抵扣的增值稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）發(fā)生退貨的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。（2）采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)計入相關(guān)成本費用，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目核算。借：在途物資、原材料、庫存商品生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應(yīng)計入相關(guān)成本費用的金額）管理費用等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）（3）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬不需要將增值稅的