教學(xué)課件項(xiàng)目九 收入

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-2學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1.了解收入的類別；2.理解收入確認(rèn)條件；3.掌握收入的核算方法。能力目標(biāo)1.能對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)進(jìn)行分類；2.能正確處理收入相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。德育目標(biāo)：引導(dǎo)學(xué)生樹(shù)立腳踏實(shí)地，勤于創(chuàng)業(yè)、善于創(chuàng)造的實(shí)踐理念收入收入的確認(rèn)和計(jì)量履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理合同成本收入核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目收入確認(rèn)的原則收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本

合同履約成本合同資產(chǎn)、合同負(fù)債在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入在某一段點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入合同取得成本合同履約成本導(dǎo)入案例：

虛增收入是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的慣用伎倆。當(dāng)今社會(huì)，因虛增收入引發(fā)的財(cái)務(wù)欺詐使投資者蒙受損失的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱銀廣夏）利潤(rùn)主要來(lái)自天津子公司。天津子公司則是通過(guò)偽造偽造合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅發(fā)票等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億，其中，1999年虛構(gòu)利潤(rùn)為1.78億元，2000年虛構(gòu)利潤(rùn)為5.67億元。銀廣夏無(wú)視會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在，相關(guān)部門給予了嚴(yán)厲懲治。思政之窗：

鄉(xiāng)村振興是實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的一項(xiàng)重大任務(wù)。要圍繞立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局帶來(lái)的新形勢(shì)、提出的新要求，堅(jiān)持把解決好“三農(nóng)”問(wèn)題作為全黨工作重中之重，堅(jiān)持農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展，走中國(guó)特色社會(huì)主義鄉(xiāng)村振興道路，堅(jiān)持縮小城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展差距，讓低收入人口和欠發(fā)達(dá)地區(qū)共享發(fā)展成果，在現(xiàn)代化進(jìn)程中不掉隊(duì)、趕上來(lái)?！?xí)近平（摘自學(xué)習(xí)強(qiáng)國(guó)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-6

一、

收入概述

（一）收入的定義

收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-7任務(wù)二收入

一、收入確認(rèn)的前提(1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；(4)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；(5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-8任務(wù)一

收入核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

為了核算企業(yè)的收入及相關(guān)的成本費(fèi)用，一般需要設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“合同取得成本”“合同履約成本”“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”等科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-9

任務(wù)二

履約義務(wù)確認(rèn)收入一、在某一時(shí)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)銷售收入（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理【例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)200000元，增值稅稅額為26000元；甲公司收到乙公司支付的貨款，已存入銀行。甲公司以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2000元，增值稅稅額為180元，所墊運(yùn)費(fèi)尚未收到；該批商品成本為160000元；乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)確認(rèn)收入時(shí):借:銀行存款226

000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160

000貸:庫(kù)存商品160

000(2)

代墊運(yùn)費(fèi)時(shí):借:應(yīng)收賬款2

180貸：銀行存款2

180財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-11

（二）已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理企業(yè)按合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價(jià)款后才支付貨款。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對(duì)價(jià)未達(dá)到“很可能收回”收入確認(rèn)條件財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-12【經(jīng)典實(shí)例

】

甲公司采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為13000元；該批商品成本為60000元。甲公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-13發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品60000貸：庫(kù)存商品60000同時(shí)，因甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額借：應(yīng)收賬款13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-14假定甲公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，甲公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000假定甲公司收到B公司支付的貨款，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款113000貸：應(yīng)收賬款113000

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-15

（三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理1.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。2.現(xiàn)金折扣企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-16【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為13%；由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于2月1日發(fā)出，購(gòu)貨方于2月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-17（1）2月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款203400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：庫(kù)存商品120000（2）2月9日收到貨款時(shí)：借：銀行存款199332財(cái)務(wù)費(fèi)用4068貸：應(yīng)收賬款203400

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-18本例中，若購(gòu)貨方于2月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2034元。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款201366財(cái)務(wù)費(fèi)用2034貸：應(yīng)收賬款203400若購(gòu)貨方于2月底才付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款203400貸：應(yīng)收賬款203400財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-193.銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓【例】甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅稅額為13000元。該批商品的成本為70000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同的要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-20

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款113000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸：庫(kù)存商品70000（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000（100000×5%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）650貸：應(yīng)收賬款5650（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款107350貸：應(yīng)收賬款107350

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-21（四）銷售退回的處理1.對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，則做以下處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-222.對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。企業(yè)收到退回的商品時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等退回商品驗(yàn)收入庫(kù)，按照商品成本：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-23【例】甲公司3月5日收到乙公司因質(zhì)量問(wèn)題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2月2日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為13%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。3月5日甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品2100（210×10）貸：發(fā)出商品2100財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-24【例】甲公司1月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元，增值稅稅額為45500元；該批商品成本為182000元。A商品于1月20日發(fā)出，購(gòu)貨方于1月27日付款。甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。20X1年3月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題，購(gòu)貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購(gòu)貨方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-25（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款395500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）45500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本182000貸：庫(kù)存商品182000（2）收到貨款時(shí)：借：銀行存款395500貸：應(yīng)收賬款395500貸：銀行存款395500財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-26（3）銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）45500借：庫(kù)存商品182000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本182000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-27（五）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理【例11-7】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為800000元，增值稅額為104000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-28

（1）收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款480000貸：預(yù)收賬款480000（2）收到剩余貨款及增值稅稅款時(shí)：借：預(yù)收賬款480000銀行存款424000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：庫(kù)存商品600000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-29（六）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1300元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-30（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品12000貸：庫(kù)存商品12000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-31借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000代銷手續(xù)費(fèi)金額=10000×10%=1000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款11300貸：應(yīng)收賬款11300

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-32

二、在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。當(dāng)期收入的確定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入。當(dāng)期收入=合同交易價(jià)格總額×履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間已確認(rèn)的收入當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-32

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-33【例】甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9%。20x1年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的裝修合同，合同的定裝修價(jià)款為100000元，增值稅稅額為9000元，裝修費(fèi)用每月末按完工進(jìn)度支付。20x1年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為25%；乙公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款及相應(yīng)的增值稅款，截止20x1年12月31日，甲公司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)本20000元(假定均為裝修人員薪酬)，估計(jì)還得發(fā)生勞務(wù)成本60000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-34(1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本20000元:借:合同履約成本20000貸:應(yīng)付職工薪酬20000(2)確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本:20x1年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=100000×25%-0=25000(元)借:銀行存款27250貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2250借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸:合同履的成本20000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-3520x2年1月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為70%；乙公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款。20x2年1月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本18000元(假定均為裝修人員薪酬)，為完成該合同估計(jì)還將發(fā)生業(yè)務(wù)成本12000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-36（1)

實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本18000元:借:合同履約成本18000貸:應(yīng)付職工薪酬18000(2)

20x2年1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本:20x2年1月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入100000×70%-25000=45000(元)借:銀行存款49050貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4050借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000貸:合同履約成本18000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-37

20x2年2月28日，裝修完工；乙公司驗(yàn)收合格，按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款。20x2年2月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本12

000元(假定均為裝修人員薪酬)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本12

000元:借:合同履約成本12000

貸:應(yīng)付職工薪酬12000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-38(2)

20x2年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本:20x2年2月28日確認(rèn)的勞務(wù)收入=100000-25000-45000=30000(元)借:銀行存款32700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2700借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸:合同履約成本12000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-39【例11-11】甲公司經(jīng)營(yíng)一家健身俱樂(lè)部。20x1年1月1日，某客戶與甲公司簽訂合同，成為甲公司的會(huì)員，并向甲公司支付會(huì)員費(fèi)4800元(不含稅價(jià))，可在未來(lái)的12個(gè)月內(nèi)在該俱樂(lè)部健身，且沒(méi)有次數(shù)的限制，該業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為6%。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-40甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)20x1年1月1日收到會(huì)員費(fèi)時(shí)；借：銀行存款4800貸：合同負(fù)債4800（2）20x1年1月31日確認(rèn)收入，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并收到稅款時(shí):甲公司按照直線法確認(rèn)收入，每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為400（4800÷12）元借:合同負(fù)債400銀行存款24貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2420x1年2月至20x1年12月，每月確認(rèn)收入同上。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-41

任務(wù)三

合同成本企業(yè)在與客戶之間建立合同關(guān)系過(guò)程中發(fā)生的成本主要有合同取得成本和合同履約成本。一、合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，也就是企業(yè)發(fā)生的與合同直接相關(guān)，但又不是所簽訂合同的對(duì)象或內(nèi)容(如建造商品或提供服務(wù))本身所直接發(fā)生的費(fèi)用，例如銷售傭金等，如果銷售傭金等預(yù)期可通過(guò)未來(lái)的相關(guān)服務(wù)收入予以補(bǔ)償，該銷售傭金(即增量成本)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即合同取得成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-42借:合同取得成本貸:銀行存款企業(yè)取得合同發(fā)生的增量成本已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷、計(jì)入當(dāng)期損益。借:銷售費(fèi)用貸:銀行存款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1-43[例]甲公司是一家咨詢公司，通過(guò)競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)服務(wù)期為3年的客戶，該客戶每年未支付含稅咨詢費(fèi)127200元。為取得與該客戶的合同，甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查支付相關(guān)費(fèi)用5000元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)4000元，支付銷售人員傭金20000元。甲公司預(yù)期這些支出未來(lái)均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績(jī)等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金10000元