企業(yè)所得稅法：稅前扣除原則和范圍工資、薪金、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除

企業(yè)所得稅法：稅前扣除原則和范圍，工資、薪金、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除一、扣除項(xiàng)目的原則指企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。2.配比原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。3.相關(guān)性原則：指企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。4.確定性原則：指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。5.合理性原則：二、成本、費(fèi)用、稅金、損失、扣除的其他支出1.成本。包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。2.費(fèi)用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用?！咎崾尽夸N售費(fèi)用中的銷售傭金中能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本。3.稅金①計(jì)入稅金及附加：消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等②計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本：耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、不得抵扣的增值稅③通過(guò)損失扣除：購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出④不得稅前扣除的稅金：企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅4.損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！咎崾?】損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額扣除?！咎崾?】已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。舉例某外商投資者開(kāi)辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失不含增值稅的原材料金額32萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2萬(wàn)元）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（32-2）×13%+2×9%=4.08資產(chǎn)損失＝32＋4.08＝36.08（萬(wàn)元）5.扣除的其他支出。除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。三、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！咎崾?】工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！咎崾?】“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！咎崾?】屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！咎崾?】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！咎崾?】企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：（1）尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！咎崾?】企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除。隨企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合規(guī)定的合理工資、薪金支出條件，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能符合合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼作為規(guī)定的職工福利費(fèi)按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除?！咎崾?】企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。四、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)1、福利費(fèi)（14%）①確定已知條件中的金額及需要調(diào)整的金額②確定標(biāo)準(zhǔn)額（限額），工資薪金總額×14%③將①和②進(jìn)行比較，誰(shuí)小選誰(shuí)當(dāng)①＞②時(shí)，納稅調(diào)整額為①-②當(dāng)②＜①時(shí)，無(wú)須調(diào)整2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%），處理順序同福利費(fèi)3、職工教育經(jīng)費(fèi)（8%），處理順序同福利費(fèi)【提示1】“工資薪金總額”，是按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（不包括三費(fèi)和五險(xiǎn)一金）【提示2】注意福利費(fèi)包括的內(nèi)容。【提示3】職工教育經(jīng)費(fèi)支出的特殊規(guī)定：1.超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。2.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額稅前扣除?！咎崾?】核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除?！咎崾?】航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。舉例1、已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬(wàn)元（屬于合理限度的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工福利費(fèi)60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除額。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8，實(shí)際發(fā)生6，稅前可扣除為6福利費(fèi)=400×14%=56，實(shí)際發(fā)生60，稅前可扣除為56職教經(jīng)費(fèi)=40×8%=32，實(shí)際發(fā)生15，稅前可扣除152、2019年某公司給自有員工實(shí)際發(fā)放合理工資總額為1000萬(wàn)元；公司生產(chǎn)部門接受外部勞務(wù)派遣員工6人，企業(yè)直接向勞務(wù)派遣員工每人每月支付勞務(wù)費(fèi)3000元。假設(shè)公司當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)為200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（C）萬(wàn)元。A.54.96B.55.97C.56.98D.60.00(1000+21.6)×14%=143.02實(shí)際發(fā)生200，調(diào)整為200-143.02=56.98五、股權(quán)激勵(lì)：1.對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。2.對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定等待期方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后按上述1處理。【提示1】股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。【提示2】上述所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。舉例2017年1月某上市公司對(duì)本公司20名管理人員實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)政策，約定如在公司連續(xù)服務(wù)2年，即可以4元/股的價(jià)格購(gòu)買本公司股票1000股。2019年1月，20名管理人員全部行權(quán)，行權(quán)日股票收盤價(jià)20元/股。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，行權(quán)時(shí)該公司所得稅前應(yīng)扣除的費(fèi)用金額是（）元。A.300000B.320000C.380000D.400000六、保險(xiǎn)費(fèi)1、人險(xiǎn)：①社會(huì)保險(xiǎn)：依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除②商業(yè)保險(xiǎn)：為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除2、財(cái)險(xiǎn)：按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除【提示1】企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。【提示2】企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。該項(xiàng)規(guī)定適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

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