中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：第十章 負(fù)債

第十章負(fù)債第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)借款費(fèi)用第五節(jié)債務(wù)重組目錄一、負(fù)債的含義及特征《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)負(fù)債的定義是：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債主要具備以下三個(gè)特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）負(fù)債是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的第一節(jié)

負(fù)債概述二、負(fù)債的分類(lèi)及確認(rèn)（一）負(fù)債的分類(lèi)1.流動(dòng)負(fù)債含義：流動(dòng)負(fù)債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金發(fā)生的、期限在一年以?xún)?nèi)（含一年）的負(fù)債按照流動(dòng)性分類(lèi)：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債②主要為交易目的而持有的負(fù)債③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債④企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債2.非流動(dòng)負(fù)債含義：非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債主要是為企業(yè)籌集長(zhǎng)期投資項(xiàng)目所需資金發(fā)生的。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)負(fù)債內(nèi)容的理解對(duì)貸款人的負(fù)債對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債對(duì)職工的負(fù)債對(duì)客戶(hù)的負(fù)債對(duì)稅務(wù)部門(mén)的負(fù)債對(duì)所有者負(fù)債短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利（二）負(fù)債的確認(rèn)條件除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量一、短期借款（一）短期借款的核算內(nèi)容第二節(jié)

流動(dòng)負(fù)債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過(guò)銀行取得短期借款主要是為了滿(mǎn)足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點(diǎn)籌資風(fēng)險(xiǎn)高、實(shí)際利率較高缺點(diǎn)（二）短期借款的會(huì)計(jì)核算1.短期借款取得的會(huì)計(jì)核算2.短期借款利息的會(huì)計(jì)核算3.短期借款到期償還的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××短期借款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××短期借款××××××銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容來(lái)源：應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票（二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)核算原材料××××××應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)××××××銀行存款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××按照票面金額對(duì)于帶息的商業(yè)匯票還應(yīng)支付相應(yīng)的利息到期日，如果企業(yè)無(wú)法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)：3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，并將其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××短期借款××××××如果是商業(yè)承兌匯票應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對(duì)銷(xiāo)貨商的應(yīng)付賬款如果是銀行承兌匯票應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款三、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。具體入賬價(jià)值包括：①因購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷(xiāo)貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價(jià)款；②按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；③購(gòu)貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。（二）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算幾種特殊情況的處理：情況會(huì)計(jì)處理月末存貨已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值；下月初將暫估價(jià)值沖銷(xiāo)；待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬。如果銷(xiāo)貨方在賒銷(xiāo)商品時(shí)為了盡快回籠資金而給購(gòu)貨方開(kāi)出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價(jià)款總額入賬；實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時(shí)再將享有的折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)法）。付款人確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)，同時(shí)將其確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。四、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容含義：預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。（二）預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算1.預(yù)收賬款發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××按實(shí)際收到的金額2.銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算3.收到剩余價(jià)款或退回多余價(jià)款的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）××××××按確認(rèn)收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××預(yù)收賬款部分不足，按照實(shí)際收到的補(bǔ)付金額預(yù)收賬款××××××銀行存款××××××預(yù)收賬款部分超過(guò)，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，退回多余價(jià)款五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。1.職工的范圍具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P2532.薪酬的內(nèi)容見(jiàn)右表薪酬（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（4）住房公積金（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（7）辭退福利（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（二）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務(wù)成本日常行政管理、財(cái)務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

管理費(fèi)用銷(xiāo)售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)

的初始成本無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)

的初始成本2.貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量對(duì)于貨幣性職工薪酬的計(jì)量應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和比例。國(guó)家沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額。（2）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)一般于每期期末按貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目根據(jù)職工服務(wù)的受益對(duì)象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵渲苯佑?jì)入當(dāng)期損益。（3）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅××××××其他應(yīng)付款××××××按照實(shí)際應(yīng)支付給職工的金額借按照實(shí)際支付的總額由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)、由企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金3.非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）××××××應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際發(fā)放時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××庫(kù)存商品××××××結(jié)轉(zhuǎn)成本②企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)（2）向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××銀行存款××××××確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××累計(jì)折舊××××××確認(rèn)薪酬時(shí)計(jì)提折舊時(shí)4.離職后福利離職福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利。離職后福利計(jì)劃是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃（準(zhǔn)則新調(diào)整）（類(lèi)似基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）4.離職后福利設(shè)定提存計(jì)劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。（像現(xiàn)在一樣正常提?。┰O(shè)定受益計(jì)劃是指企業(yè)與職工達(dá)成協(xié)議，在職工退休時(shí)一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，企業(yè)向獨(dú)立基金繳費(fèi)金額要以滿(mǎn)足未來(lái)養(yǎng)老金給付義務(wù)的順利進(jìn)行為限，負(fù)有進(jìn)一步支付義務(wù)。設(shè)定受益計(jì)劃要進(jìn)行一定的精算假設(shè)，包括統(tǒng)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)假設(shè)，具體有死亡率、職工離職率、職工壽命；折現(xiàn)率，未來(lái)工資水平等。4.離職后福利設(shè)定受益計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。4.離職后福利設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值，是指企業(yè)為履行獲得當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的最終義務(wù)，所需支付的預(yù)期未來(lái)金額的現(xiàn)值。設(shè)定受益計(jì)劃的最終義務(wù)受到許多變量的影響，如職工離職率、死亡率、職工繳付的提存金等。企業(yè)在折現(xiàn)時(shí)，即使預(yù)期有部分義務(wù)在報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)結(jié)算，企業(yè)仍應(yīng)對(duì)整項(xiàng)義務(wù)進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就至報(bào)告期末的任何重大交易及環(huán)境的其他重大變化（包括市場(chǎng)價(jià)格和利率的變化）進(jìn)行調(diào)整，在每年年末進(jìn)行復(fù)核。

4.離職后福利根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，職工每提供一個(gè)期間的服務(wù)，就會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)每一單位的福利權(quán)利進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，并將所有單位的福利權(quán)利累計(jì)形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來(lái)報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開(kāi)始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。5.辭退福利辭退福利就是由于企業(yè)提前解除勞動(dòng)合同，導(dǎo)致員工損失，企業(yè)給員工的補(bǔ)償。由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨(dú)一類(lèi)職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。辭退福利包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。辭退福利職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退福利職工有選擇權(quán)的辭退福利5.辭退福利在實(shí)務(wù)中，無(wú)論職工有無(wú)選擇權(quán)，辭退福利的發(fā)生必然導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)資源的流失或承擔(dān)未來(lái)的支付義務(wù)，所以，辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：①企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。。5.辭退福利企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。對(duì)于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。6.其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、其他長(zhǎng)期服務(wù)福利、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。6.其他長(zhǎng)期職工福利例如：內(nèi)部退休，企業(yè)用人制度改革，需要更新人員結(jié)構(gòu)或降低人力成本，都得快速減少體制內(nèi)正式員工的數(shù)量，渠道之一便是讓他們從企業(yè)內(nèi)部提前退休。距法定退休年齡不足5年，本人申請(qǐng)企業(yè)批準(zhǔn)的，可辦理企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)。辦理了內(nèi)退手續(xù)的，不享受變更身份的一次性安置費(fèi)或經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；享受了一次性安置費(fèi)或經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的，不能辦內(nèi)退。不享受辭退福利，但享受內(nèi)退工資及福利，直至正式退休。在職工申請(qǐng)內(nèi)退時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（按現(xiàn)值）7.補(bǔ)充退休（retire），是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，勞動(dòng)者因年老或因工、因病致殘，完全喪失勞動(dòng)能力（或部分喪失勞動(dòng)能力）而退出工作崗位。離休是中國(guó)針對(duì)已退出工作崗位的、中華人民共和國(guó)建立前參加革命的老同志設(shè)立的一種較優(yōu)越的社會(huì)保障措施，也是涉及干部政策的一項(xiàng)制度。離休就是對(duì)建國(guó)前參加中國(guó)共產(chǎn)黨所領(lǐng)導(dǎo)的革命戰(zhàn)爭(zhēng)、脫產(chǎn)享受供給制待遇的和從事地下革命工作的老干部，達(dá)到離職休養(yǎng)年齡的，實(shí)行離職休養(yǎng)的制度。目前世界僅有中國(guó)有離休。

7.補(bǔ)充應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，通俗的講就是核算支付在職人員的各種工資、福利、補(bǔ)貼。因?yàn)殡x退休人員的工資不是離退休人員為單位提供勞務(wù)的報(bào)酬，是社會(huì)養(yǎng)老保障的一種機(jī)制，所以不應(yīng)計(jì)入職工薪酬。也就是說(shuō)，退休人員的工資不用計(jì)提。五險(xiǎn)一金

六、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容含義：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。確認(rèn)原則：稅費(fèi)一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)交稅費(fèi)增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車(chē)船稅土地使用稅教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)代扣代繳的個(gè)人所得稅……（二）應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算含義：增值稅是對(duì)在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其定價(jià)一般不含有增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅已交稅金（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人在購(gòu)買(mǎi)貨物、進(jìn)口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”從本月發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)外購(gòu)的存貨發(fā)生了管理不善導(dǎo)致的非常損失、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目。按照稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人在對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價(jià)格的17%確認(rèn)應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算按照下列公式計(jì)算：本期應(yīng)交增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出繳納增值稅時(shí)，銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）××××××2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)有：①只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；②按照銷(xiāo)售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額；③應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷(xiāo)售價(jià)格，再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。（1）小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，所應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷(xiāo)售價(jià)格，再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。具體計(jì)算公式為：不含稅的銷(xiāo)售價(jià)格＝含稅的銷(xiāo)售價(jià)格÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷(xiāo)售價(jià)格×征收率（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.消費(fèi)稅的計(jì)算方法含義：消費(fèi)稅是國(guó)家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。征收方法從價(jià)定率應(yīng)交消費(fèi)稅的金額=銷(xiāo)售額×適用的稅率從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅的金額=應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×適用的稅率2.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本。營(yíng)業(yè)稅金及附加××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門(mén)繳納消費(fèi)稅固定資產(chǎn)××××××銀行存款”××××××材料采購(gòu)××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算1.資源稅2.土地增值稅3.房產(chǎn)稅4.土地使用稅5.車(chē)船稅6.印花稅7.城市維護(hù)建設(shè)稅8.所得稅9.耕地占用稅10.教育費(fèi)附加11.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)七、應(yīng)付利息（一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。具體核算內(nèi)容：①企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；②企業(yè)分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；③企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息。（二）應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算1.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。管理費(fèi)用××××××應(yīng)付利息××××××屬于籌建期間的在建工程××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間且符合資本化條件的財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間但不符合資本化條件的按借款、應(yīng)付債券本金和合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××借貸方之間的差額作為借款的攤銷(xiāo)額借貸方之間的差額作為債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額對(duì)于短期借款的利息對(duì)于合同利率與實(shí)際利率差異較小的長(zhǎng)期借款或應(yīng)付債券也可以采用合同利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。2.實(shí)際支付利息的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付利息××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××按合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息按實(shí)際支付利息的金額八、應(yīng)付股利（一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（二）應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付股利××××××利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)××××××批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案時(shí)支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)銀行存款××××××九、其他應(yīng)付款（一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：其他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。主要核算內(nèi)容：①企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金；②企業(yè)發(fā)生的存入保證金；③企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金。（二）其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，按照合同約定回購(gòu)商品時(shí)，其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××售后回購(gòu)方式融入資金回購(gòu)價(jià)格與銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額管理費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××發(fā)生時(shí)支付時(shí)銷(xiāo)售價(jià)格一、長(zhǎng)期借款（一）長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容含義：長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點(diǎn)有：第三節(jié)

非流動(dòng)負(fù)債（二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目來(lái)核算長(zhǎng)期借款的取得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù)1.取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算“長(zhǎng)期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長(zhǎng)期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細(xì)賬長(zhǎng)期借款——本金××××××銀行存款××××××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××按照實(shí)際收到的金額按取得長(zhǎng)期借款的本金按二者的差額2.長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時(shí)在建工程××××××應(yīng)付利息××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)支付的利息調(diào)整額：實(shí)際利息和應(yīng)付利息的差額應(yīng)付利息××××××銀行存款××××××按本期應(yīng)支付的利息金額3.歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算在建工程××××××銀行存款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××長(zhǎng)期借款——本金××××××按照歸還的長(zhǎng)期借款本金按轉(zhuǎn)銷(xiāo)的利息調(diào)整的金額按實(shí)際歸還的金額按借貸雙方之間的差額二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。發(fā)行債券收到款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)債券支付款項(xiàng)證券市場(chǎng)企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）購(gòu)買(mǎi)者（債權(quán)人）資金企業(yè)債券的發(fā)行方式平價(jià)發(fā)行當(dāng)債券票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按照票面金額發(fā)行溢價(jià)發(fā)行當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格高于票面金額折價(jià)發(fā)行當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格低于票面金額企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：企業(yè)債券的利率票面利率

（名義利率）債券合同中注明的利率實(shí)際利率債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率（二）應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算1.平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算2.溢價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××按實(shí)際收到的金額銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入超過(guò)債券面值的債券溢價(jià)3.折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價(jià)（三）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券面值和票面利率計(jì)算當(dāng)期的名義利息，同時(shí)，按照應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期的實(shí)際利息。1.平價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息與實(shí)際利息相等。在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息××××××應(yīng)付利息××××××對(duì)于分期付息的債券對(duì)于到期一次付息的債券2.溢價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息大于實(shí)際利息在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按實(shí)際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)）3.折價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息小于實(shí)際利息在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按實(shí)際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)）4.分期付息債券利息支付的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在每個(gè)付息日按照債券票面金額和合同利率計(jì)算的本期應(yīng)支付的利息金額應(yīng)付利息××××××銀行存款××××××（四）應(yīng)付債券到期償還的會(huì)計(jì)核算1.分期付息債券的償還對(duì)于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利息的金額按實(shí)際支付的本金與最后一期利息的金額之和2.到期一次付息債券的償還對(duì)于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還本金的金額按償還債券全部利息的金額應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息××××××三、長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)在租賃開(kāi)始日在按照合同約定的付款日支付租金時(shí)在建工程××××××固定資產(chǎn)××××××長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××未確認(rèn)融資費(fèi)用××××××③按租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值①按最低租賃付款額②按發(fā)生的初始直接費(fèi)用按①②和③的差額長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××2.以分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)如果延期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)。在按照合同約定的付款日分期支付價(jià)款時(shí)固定資產(chǎn)××××××無(wú)形資產(chǎn)××××××長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××未確認(rèn)融資費(fèi)用××××××②按未來(lái)分期付款的現(xiàn)值①按未來(lái)分期付款的總額按①②差額長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××四、預(yù)計(jì)負(fù)債含義：預(yù)計(jì)負(fù)債是指對(duì)符合一定確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)的負(fù)債。（一）或有事項(xiàng)的含義及特征含義：或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治……特征：（1）或有事項(xiàng)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)決定（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（同時(shí)滿(mǎn)足）（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1.最佳估計(jì)數(shù)的確定當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：所需的支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定所需的支出不存在連續(xù)范圍的，或雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，按最可能發(fā)生金額確定如果最佳估計(jì)數(shù)涉及多個(gè)項(xiàng)目，按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且不能抵消預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。3.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定或有事項(xiàng)產(chǎn)生的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)的影響。4.預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（四）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)列報(bào)。此外，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：①預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；②各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；③與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。（五）或有負(fù)債的披露含義：或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的披露。披露的主要內(nèi)容包括：①或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因。②經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。③或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因?；蛴胸?fù)債已貼現(xiàn)但附追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票未決訴訟未決仲裁對(duì)外擔(dān)保……一、借款費(fèi)用的內(nèi)容含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。主要內(nèi)容：（1）借款利息（2）因借款產(chǎn)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（4）輔助費(fèi)用第四節(jié)

借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用資本化的條件（一）借款費(fèi)用資本化的基本原則符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（大于等于1年）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。（二）資本化期間的確定資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。含義：借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。開(kāi)始資本化的確定

（同時(shí)滿(mǎn)足以下條件）①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。暫停資本化期間的確定

（同時(shí)滿(mǎn)足以下條件）①屬于非正常中斷。②中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月停止資本化的確定

（符合下列情況之一）①資產(chǎn)的實(shí)體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成；②購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。。三、借款費(fèi)用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定1.專(zhuān)門(mén)借款資本化金額的確定以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。2.一般借款利息資本化金額的確定根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（二）匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般借款的匯兌差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。（三）輔助費(fèi)用資本化金額的確定專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)予以資本化，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比照上述原則處理。（四）資本化金額的限額在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。一、債務(wù)重組的含義及特征含義：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第五節(jié)

債務(wù)重組發(fā)生財(cái)務(wù)困難做出讓步債權(quán)人債務(wù)人二、債務(wù)重組的方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（3）修改其他債務(wù)條件（4）以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式。（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算在債務(wù)重組協(xié)議下，債務(wù)人清償?shù)默F(xiàn)金應(yīng)低于重組債務(wù)的賬面價(jià)值。應(yīng)付賬款××××××營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××銀行存款××××××按賬面價(jià)值按實(shí)際支付的金額按二者的差額（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)核算按實(shí)際收到的現(xiàn)金按債務(wù)的賬面余額銀行存款××××××營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為清償價(jià)值，以此來(lái)確認(rèn)重組損益。（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算

應(yīng)付賬款×