財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)高頻考點(diǎn)講義 會(huì)計(jì) - 第十章 流動(dòng)資產(chǎn)（二）

下篇會(huì)計(jì)一一第十章流動(dòng)資產(chǎn)（二）

考點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量

一、存貨的概念和確認(rèn)

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生

產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

企業(yè)的存貨范圍

主要類(lèi)型特殊項(xiàng)目

原材料外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）/修理用備件（備品備件）/包裝材料

在產(chǎn)品己加工完畢但尚未檢驗(yàn)的產(chǎn)品/己檢瞼但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品

丕鰻從一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)給另一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間繼續(xù)加工的自制半成品/

半成品

不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品（這兩類(lèi)屬于在產(chǎn)品）

企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修

產(chǎn)成品

品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品

商品—

包裝物/低值易耗品/建造承包商的綱模板、木模板、腳手架和其他周

周轉(zhuǎn)材料

轉(zhuǎn)材料

委托代銷(xiāo)商品—

需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算

（應(yīng)當(dāng)作為工程物資核算）。

教師提示

?包裝材料和包裝物分屬于不同的存貨類(lèi)型；

?受托代銷(xiāo)商品不屬于企業(yè)的存貨，要與委托代銷(xiāo)商品進(jìn)行區(qū)分。

二、存貨的計(jì)量

存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

存貨類(lèi)型成本構(gòu)成

原材料、商品、周轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本

產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、委托加工物資采購(gòu)成本+加工成本+其他成本

（―）采購(gòu)成本

存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采

購(gòu)成本的費(fèi)用。

運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可歸屬「采購(gòu)成本的費(fèi)用

廠計(jì)入存貨采購(gòu)成本

「商品已售，計(jì)入當(dāng)期損益

商品流通企業(yè)先行歸集

的進(jìn)貨費(fèi)用Y期末分?jǐn)侷

l商品未售，計(jì)入期末存貨成本

一金額較小的，發(fā)生

對(duì)直接計(jì)當(dāng)期損益

（二）加工成本

存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

（三）其他成本

1.存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其

他支出，如為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

2.對(duì)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，占用借款而發(fā)生的借款費(fèi)

用，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定予以資本化。

3.企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

>>非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；

>>倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）:

>>不能歸屬r-使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

4.通過(guò)特定方式取得存貨的初始計(jì)量

（1）投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)

議約定的價(jià)值確定；

（2）企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的問(wèn)

接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

【經(jīng)典考題?2014年單選題】企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨初始計(jì)量成本的是（）。

A.為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用

B.采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗

C.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費(fèi)用

I）.驗(yàn)收入庫(kù)后備用材料發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

「正確答案」D

「答案解析］采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段

所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。

【經(jīng)典考題?2015年多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨時(shí)支付的補(bǔ)價(jià)

B.生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失

C.為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品支付的設(shè)計(jì)費(fèi)

【）.原材料在投入使用前發(fā)生一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

E.非正常消耗的直接人工和制造費(fèi)用

「正確答案」DE

『答案解析』原材料在投入使用前發(fā)生一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和非正常消耗的直接材料應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確

認(rèn)為當(dāng)期損益，不能計(jì)入存貨成本。

【經(jīng)典考題?2011年多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

C.購(gòu)入原材料的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

D.為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用

E.為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用

「正確答案』BC

「答案解析」不計(jì)入存貨成本的跟用：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

考點(diǎn)：存貨的成本核算

一、產(chǎn)品成本概念

產(chǎn)品，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務(wù)或服務(wù)。

產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而

按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。

制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。

1.直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

2.燃料和動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力。

3.直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

4.制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

月初在聲本月生產(chǎn)本月完工月末在盧

三

品成本費(fèi)用產(chǎn)品成本品成本

生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法

表1

分配方法核算特點(diǎn)適用范圍

不計(jì)算在產(chǎn)品成本（在各月末在產(chǎn)品

本月發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用，全部由其完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)

產(chǎn)品成本為零）數(shù)量很小

月初在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本相等，當(dāng)月發(fā)生各月末在產(chǎn)品

在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固

的費(fèi)用，全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)數(shù)量比較穩(wěn)定

定計(jì)算

注：年終時(shí)根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算在產(chǎn)品成本

表2

分配方法核算特點(diǎn)適用范圍

在產(chǎn)品成本按原材料費(fèi)用在生產(chǎn)成本中占的

在產(chǎn)品成為按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，

其所耗用的原比重大，而且原材料是在生產(chǎn)

其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)

材料費(fèi)用計(jì)算開(kāi)始時(shí)一次全部投入使用法

將實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折合

在產(chǎn)品數(shù)量較多,變動(dòng)也較大,

按約當(dāng)產(chǎn)量比為大約相與的完工產(chǎn)品數(shù)量，然后按照在產(chǎn)

同時(shí)產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比

例計(jì)算品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)

重又相差不多

費(fèi)用

表3

分配方法核算特點(diǎn)適用范圍

各月在產(chǎn)品數(shù)最變動(dòng)較大，且各

完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本可以按照定額消

項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情

定額比例耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配

況

法

直接材料一般按定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配，加工費(fèi)用一般按定額工時(shí)比

例分配

根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用的單位定額，

在產(chǎn)品按在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，各項(xiàng)消耗

計(jì)算出月末在產(chǎn)品定額成木，然后倒算完工產(chǎn)

定額成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情況

品成本

計(jì)算

注：月末在產(chǎn)品成本脫離定額的差異全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)

1.約當(dāng)產(chǎn)量法

（1）約當(dāng)產(chǎn)量基本計(jì)算公式

某項(xiàng)費(fèi)用總額

某項(xiàng)費(fèi)用分配率

完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X完工百分比

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量X費(fèi)用分配率

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量X費(fèi)用分配率

（2）對(duì)于加工費(fèi)用的分配，應(yīng)按上述約當(dāng)產(chǎn)量的公式計(jì)算分配。

（3）分配直接材料費(fèi)用

①如果原材料是生產(chǎn)開(kāi)工時(shí)一次投入，在產(chǎn)品無(wú)論完工程度如何，都應(yīng)負(fù)擔(dān)全部原材料費(fèi)用：

②如果原材料是分次投入，在產(chǎn)品應(yīng)按完工程度折合為約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比洌進(jìn)行分

【例1】某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工30。件，月末在產(chǎn)品40件，甲產(chǎn)品月初在

產(chǎn)品成本和本期生產(chǎn)費(fèi)用總額147500元，其中直接材料71400元，直接人工25600元,制造費(fèi)

用為50500元.原材料在開(kāi)工時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品完丁程度為50心按約當(dāng)產(chǎn)晨比例法計(jì)算分

配如下：

①在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品量的計(jì)算：

約當(dāng)產(chǎn)量=40X50%=20（件）

②直接材料的分配：

直接材料分配率=7140c/（300+40）=210

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用=40X210=8400（元）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的宜接材料費(fèi)用=300X210=63000（元）

③直接人工的分配：

直接人工分配率一2560C+（300+20）~80

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=20X80=160（）（元）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=300X80=24000（元）

④制造費(fèi)用的分配：

制造費(fèi)用分配率=50500+（300+20）=157.8125

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=20X157.8125=3156.25（元）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=300X157.8125=47343.75（元）

⑤完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計(jì)算：

月末在產(chǎn)品總成本=84C0+1600+3156.25=13156.25（元）

完工產(chǎn)品總成本=6300C+24000+47343.75=134343.75（元）

2.確定期末在產(chǎn)品的完工程度

如果企業(yè)具備較健全的產(chǎn)品工時(shí)定額資料，可以按每道工序累計(jì)單位工時(shí)定額計(jì)算在該工序的

在產(chǎn)品完工程度

前面工序累積工時(shí)定額+本工^工時(shí)定額X50%

產(chǎn)品完工率X100%

單位工時(shí)定額

★根據(jù)各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品數(shù)量，就可以計(jì)算出各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，

各工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的合計(jì)數(shù)即為某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。

【經(jīng)典考題?2014年單選題】某工業(yè)企'也生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的工時(shí)定額為30小時(shí)，其中第

一道工序的工時(shí)定額為20小時(shí)，第二道工序的工時(shí)定額為10小時(shí)，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度

均為50%,期末在產(chǎn)品300件，其中第一道工序在產(chǎn)品210件，第二道工序在產(chǎn)品90件，該企業(yè)甲

產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，則期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（）件。

A.140

B.145

C.115

D.120

「正確答案」B

『答案解析』在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=210X（20X50%）/30+90X（20+10X50%）/30=145（件）

【經(jīng)典考題?2013年單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品乙產(chǎn)品，2012年10月初在產(chǎn)品數(shù)量為零,

10月份共投入原材料74680元，直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)23400元。乙產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)兩道加工工

序，工時(shí)定額為2()小時(shí)，其中第一道工序12小時(shí)，第二道工序8小時(shí)，原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)陸續(xù)

投入。10月末乙產(chǎn)品完工344件，在產(chǎn)品120件，其中第一道工序80件，第二道工序40件。

甲公司完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配，各工序在產(chǎn)品完工百分比均為50%。則甲

公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本是()元。

A.245.2

B.256.3

C.275.0

D.282.8

「正確答案」A

「答案解析］第一道工序的完工率=12X50%/(12+8)=30%；第二道工序的完工率=(12+8

X50%)/(12+8)=80%；所以在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=80X30*+40X80%=56(件)；

單位產(chǎn)品的成本=(74680+23400)/(344+56)=245.2(元/件)。

【經(jīng)典考題?2011年多選題】甲公司產(chǎn)品需經(jīng)過(guò)兩道工序加工完成，原材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一

次投入，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。2011年2月與產(chǎn)品生產(chǎn)成

本有關(guān)的資料如下：

(1)月初在產(chǎn)品費(fèi)用為：直接材料120萬(wàn)元，直接人工60萬(wàn)元，制造費(fèi)用20萬(wàn)元：本月發(fā)生

費(fèi)用為：直接材料80萬(wàn)元，直接人工100萬(wàn)元，制造費(fèi)用40萬(wàn)元。

(2)產(chǎn)品單件工時(shí)定額為100小時(shí)，第一道工序工時(shí)定額40小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額60

小時(shí)，各工序內(nèi)均按50%的完工程度計(jì)算。

(3)本月完工產(chǎn)品560件，月末在產(chǎn)品240件，其中，第一道工序80件，第二道工序160件。

則下列說(shuō)法中，正確的有()。

A.第二道工序月末在產(chǎn)品完工率為50%

B.第二道工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為112件

C.月末完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用為162.79萬(wàn)元

D.月末在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用為29.77萬(wàn)元

E.本月完工產(chǎn)品成本為319.07萬(wàn)元

「正確答案」BDE

「答案解析」選項(xiàng)A,第二道工序月末在產(chǎn)品完工率=(60X50%+40)/100X100%=70%；

選項(xiàng)B,第二道工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=160X70%=112(件)；

選項(xiàng)C,月末完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=(120+80)/(5604-240)X560=140(萬(wàn)元)；

選項(xiàng)D,第一道工序月末在產(chǎn)品完工率;(40x50%)/(60+40)xl00%=20乳月末在產(chǎn)品直接

人工費(fèi)用=(60+100)/(560+80x20%+120)x(80x20%+112)=29.77(萬(wàn)元)

選項(xiàng)E,本月完工產(chǎn)品成本本40+(60+20+100+40)/(560+80x20%+!12)x560=319.07(萬(wàn)

元)

三、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

成本計(jì)算方法

成本計(jì)

成本對(duì)象及特點(diǎn)適用范圍

算方法

以產(chǎn)品品種為成本計(jì)(1)大量大批的單步驟生產(chǎn),如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)；

品種法

算對(duì)象(2)管理上丕要求分步if?算產(chǎn)顯成本的大最大批多步驟生

產(chǎn)

按產(chǎn)品批別(或訂單)(1)單件小批單步驟生產(chǎn);

分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，又稱(chēng)訂(2)管理上不要求分步計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn),如精密儀

單法器和船舶制造、服裝加工等生產(chǎn)

適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計(jì)算產(chǎn)

按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)

分步法品成本的工業(yè)企業(yè)。如紡織、冶金、造紙及機(jī)械制造等生

算產(chǎn)品成本

產(chǎn)企業(yè)

分步法的種類(lèi)

1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后

計(jì)算出產(chǎn)品成本的一種方法。

?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于各步驟半成品有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求核算半成品成本的企業(yè)。

?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上是品種法的連續(xù)應(yīng)用，因此其計(jì)算產(chǎn)品成本的程序與品種法基本相同。

2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指不計(jì)算各步驟的半成品成本,而只計(jì)算本步驟發(fā)出的費(fèi)用和應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)

擔(dān)的份額，將各步驟成本計(jì)算單中產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額平行匯總來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

【經(jīng)典考題?2013年多選題】下列關(guān)于各種成本計(jì)算方法的表述中，錯(cuò)誤的有()。

A.品種法主要適用于產(chǎn)品大量大批的單步驟生產(chǎn)，或管理上不要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大

批多步驟生產(chǎn)

B.分批法適用于產(chǎn)品單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)

C.分步法適用于產(chǎn)品大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的生產(chǎn)

D.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于各步驟半成品有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求核算半成品成本的產(chǎn)品

生產(chǎn)

E.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于管理上不要求核算半成品成本的產(chǎn)品生產(chǎn)

「正確答案」DE

「答案解析」逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于各步驟半成品有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求核算半成品

成本的企業(yè)；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于管理上不要求核算半成品成本的企業(yè)。

考點(diǎn)：存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

月末一次加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法

存貨發(fā)出成本

?對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本；

?對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)

別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

一、先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出”,并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成

本的一種方法。

【教師提示】在此方法下，期末存貨成本主要受到臨近期末的購(gòu)貨成本影響，因此往往更接近

期末的市價(jià)。

二、月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算時(shí),以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和

月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。

本月月初庫(kù)存存貨實(shí)際成本+52（本月各批選貨實(shí)際單位成本X本月各批進(jìn)貨的數(shù)里）

存貨的加R平均單位成本=

月初庫(kù)存存綴里+X本月蹦進(jìn)貨數(shù)里

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X加權(quán)平均單位成本

本月月末庫(kù)存存貨的成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量X加權(quán)平均單位成本

三、移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次收貨以后,立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位

成本的一種計(jì)算方法。

本次通貨之前庫(kù)存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本

存貨移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=

本次進(jìn)貨之前庫(kù)存存貨數(shù)里+本次進(jìn)貨的實(shí)際效里

發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量X移動(dòng)加權(quán)平均單位成本

月末庫(kù)存存貨的成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量X月末存貨的移動(dòng)平均單位成本

四、個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)

定的一種方法。

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，一般需要具備兩個(gè)條件：

?存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；

?必須有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。

?在制造業(yè)，個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的存貨。

?個(gè)別計(jì)價(jià)法不能用于可替代使用的存貨，否則可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本

進(jìn)行計(jì)價(jià)，來(lái)調(diào)整當(dāng)期的利潤(rùn)。

五、毛利率法

毛利率法是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利.并計(jì)算

發(fā)出存貨成本的一種方法，本方法常見(jiàn)于商品流通企業(yè)。

毛利率法計(jì)算公式：

銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入一銷(xiāo)售退問(wèn)與折讓

銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額X毛利率

銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額一銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額X（1—毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一本期銷(xiāo)售成本

【例】恒通公司某種商品期初存貨成本52000元，本期購(gòu)貨凈額158000元，本期銷(xiāo)售收入總

額258000元，本期發(fā)生銷(xiāo)售折讓5000元，估計(jì)該商品銷(xiāo)售毛利率為30乳該商品本期銷(xiāo)售成本

和期末存貨成本的計(jì)算如下表：

存貨估價(jià)（毛利率法）

期初存貨成本52000

本期購(gòu)貨凈額158000

可供銷(xiāo)售的商品成本210000

本期銷(xiāo)售收入總額258000

減：本期銷(xiāo)售退回和折讓5000

本期銷(xiāo)售凈額253000

減：估計(jì)銷(xiāo)售毛利（253000X30%）75900

估計(jì)的銷(xiāo)售成本177100

估計(jì)的期末存貨成本32900

六、零售價(jià)法

零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法，該方法主要適用于商業(yè)

零售企業(yè)。

零售價(jià)法計(jì)算步驟和計(jì)算公式

1.期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷(xiāo)售的存貨成本和售價(jià)總額；

2.本期銷(xiāo)貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷(xiāo)售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷(xiāo)售的售價(jià)總額，計(jì)算

出期末存貨的售價(jià)總額；

3.計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率，公式為：

的太近期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本see

期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)iUU%

4.計(jì)算期末存貨成本

期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額X成本率

5.計(jì)算本期銷(xiāo)售成本

本期銷(xiāo)售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一期末存貨成本

【例】繁星商場(chǎng)本年度1。月份有關(guān)資料如下：期初存貨成本68000元，售價(jià)100000元；本

期購(gòu)入存貨成本254000元，售價(jià)360000元，本期銷(xiāo)售收入為400000元。按零售價(jià)法估計(jì)本期

銷(xiāo)售成木和期末存貨成木的過(guò)程如下表：

存貨估價(jià)（零售價(jià)法）

成本售價(jià)

期初存貨68000

本期購(gòu)貨254000100()00

可供銷(xiāo)售的存貨322000360000

減：本期銷(xiāo)貨460000

按零售價(jià)表示的期末存貨=400000

成本與零售價(jià)比率60000

期末存貨成本4200070%

本期銷(xiāo)售成本280000

在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商品零售企業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核算法。實(shí)際上，售價(jià)金額計(jì)價(jià)法并不是

一種單獨(dú)的存貨計(jì)價(jià)方法，而是零售價(jià)法的一種賬務(wù)處理。

【2017年?單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，月初庫(kù)存產(chǎn)品2000臺(tái)，單位成本3萬(wàn)元，在產(chǎn)

品成本8550萬(wàn)元，本月直接材料、直接人工、制造費(fèi)用共計(jì)11550萬(wàn)元，當(dāng)月完工產(chǎn)品8000臺(tái)，

月末在產(chǎn)品成本250()萬(wàn)元，銷(xiāo)售產(chǎn)品70()0臺(tái)，甲公司采用月末一次加權(quán)平均平均法計(jì)算當(dāng)月發(fā)出

產(chǎn)品成本，則月末庫(kù)存產(chǎn)品的單位成本為()萬(wàn)元。

A.3.00B.2.73

C.2.20D.2.36

「正確答案」D

「答案解析J庫(kù)存產(chǎn)品的單位成本一(2000X3+8550+11550-2500)/(2000+8000)-2.36。

【2018年?單選題】長(zhǎng)江公司對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用月末一次加權(quán)平均法，2018年1月甲存貨的

收發(fā)存情況為：1月1日，結(jié)存40000件，單價(jià)為5元；1月17日，售出35000件；1月28日，購(gòu)

入2000()件，單價(jià)為8元。假設(shè)不考慮增值稅等稅費(fèi)，長(zhǎng)江公司2018年1月31日甲存貨的賬面金

額為()元。

A.185000B.162500

C.150000D.200000

「正確答案」C

「答案解析J一次加權(quán)平均單位成本=(5X40000+8X20000)/(40000+20000)=6(兀/件)，

因此月末甲存貨的賬面金額=6X(40000-35000+20000)=150000(元)。

[2015年-單選題】丁公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本。2015年11月初

產(chǎn)成品的賬面數(shù)量為200件，賬面余額為12000元。本月10日和20日分別完工入庫(kù)該產(chǎn)成品4000

件和6000件，單位成本分別為64.2元和62元。本月15日和25日分別銷(xiāo)售該產(chǎn)成品3800件和5000

件。丁公司11月末該產(chǎn)成品的賬面余額為()元。

A.86800B.87952.9

C.86975D.89880

「正確答案」C

「答案解析」2015年11月10完工入庫(kù)后產(chǎn)品的單位成本=(12000+4000X64.2)/(200

+4000)=64(元)，11月15日銷(xiāo)售產(chǎn)品3800件，剩余產(chǎn)品成本=(4000+200-3800)X

64=25600(元)；

11月20日完工入庫(kù)后產(chǎn)品的單位成本=(25600+6000X62)/(400+6000)=62.125(元)；

11月25日銷(xiāo)售500c件后,產(chǎn)品的賬面余額=(6000+400—5000)X62.125=86975(元)。

【2018年-多選題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1條-存貨》的規(guī)定發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法包括()。

A.一次加權(quán)平均法

B.先進(jìn)先出法

C.后進(jìn)先出法

D.個(gè)別計(jì)價(jià)法

E.移動(dòng)加權(quán)平均法

「正確答案JABDE

「答案解析」在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、

先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）執(zhí)行之后，后進(jìn)

先出法已取消。

[2014年?單選題】在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出存貨的成本順序?yàn)?/p>

由小到大的是（）.

A.先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法

B.先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法

C.移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法

D.月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法

「正確答案」B

『答案解析』物價(jià)持續(xù)上漲是現(xiàn)在及將來(lái)的價(jià)格高于以前的采購(gòu)價(jià)格，在物價(jià)持續(xù)上張的情況

下，先進(jìn)先出法是先結(jié)轉(zhuǎn)最早入庫(kù)的存貨成本，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本比較低，而移動(dòng)加權(quán)平均法下,

是根據(jù)本次進(jìn)貨后的加權(quán)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的成本小于月末一次加權(quán)平均法下計(jì)算的存貨成

本。

【2014年?單選題】甲公司采用毛利率法計(jì)算本期銷(xiāo)售成本和期末存貨成本，某商品期初存貨

成本52000元，本期購(gòu)貨凈額158000元，本期銷(xiāo)售收入總額259000元，發(fā)生銷(xiāo)售折讓6000元，估

計(jì)該商品銷(xiāo)售毛利率為30樂(lè)則該商品本期期末存貨成本為（）元。

A.31400B.32900

C.34400D.35900

「正確答案」B

「答案解析J銷(xiāo)售凈額=2590（）0-600（）=253（）00（元）；銷(xiāo)售毛利=253000X30%=75900（元）；

銷(xiāo)售成本=253000—7590）=177100（元）；期末存貨成本=52000+158000—177100=32900

（元）。

考點(diǎn)：原材料的計(jì)劃成本法

一、原材料的基本內(nèi)容

原材料是指企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、

修理用件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

1.企業(yè)的原材料可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。

>>原材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算；

>>某些品種不多但占產(chǎn)品比重較大的原料或主要材料?，以單獨(dú)采用實(shí)際成本核算；

>>規(guī)模小、品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。

2.采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的，原材料計(jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致,

并應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實(shí)際。

★計(jì)劃成本除有特殊情況應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。

3.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

（1）企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記;

（2）委托外單位加工的材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算。

4.一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬。

這套明細(xì)賬可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)登記，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記。在后一種情況下,

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無(wú)誤。

二、計(jì)劃成本法

計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)成本差異科

目，登記、分?jǐn)偂雌诮Y(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際

成本的一-種計(jì)價(jià)方法。

計(jì)劃成本法的要求

1.發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?不得在季末或年末一次計(jì)算。

2.發(fā)出存貨:應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加丁發(fā)出存比可以按月初成本差異率計(jì)算外,都應(yīng)

使用當(dāng)月的實(shí)際成本差異率。

3.如果月初的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初的成本差異率計(jì)算。計(jì)算

方法一經(jīng)確定，不得隨意變更,

4.企業(yè)應(yīng)按照存貨的類(lèi)別或品種，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對(duì)材料成本差異進(jìn)行明

細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率來(lái)分?jǐn)偘l(fā)出存貨和庫(kù)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

月初結(jié)存材+本月收入材料

本月材料成料成本差異成本差異總額

木差已擊=---------------------------

不受“辜月初結(jié)存材,本月收入材料X100%

料計(jì)劃成本計(jì)劃成本總額

月初材料成_月初結(jié)存材料成本差異

本差異率一月初結(jié)存材料計(jì)劃成本x100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額

=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率

★本月收入存貨的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本。

三、計(jì)劃成本下的科目設(shè)置及賬務(wù)處理

（一）科目設(shè)置

按計(jì)劃成本核算時(shí)，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科

目。

1.“材料采購(gòu)”科目，用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料（注：包括包裝物、低值易耗品）

日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

材料采購(gòu)

借方貸方

轉(zhuǎn)出的已經(jīng)付款/已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票并驗(yàn)收入

庫(kù)的材料的實(shí)際成本

應(yīng)向供應(yīng)單位/運(yùn)輸單位收回的材料物資短缺或

支付或承付的材料實(shí)際采購(gòu)成本其他應(yīng)增減采購(gòu)成本的索賠款項(xiàng)

需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)/待查明原因處理的途中短缺和毀

損

由于意外失誤造成的非常損失

企業(yè)已收到發(fā)票單尚未到達(dá)/尚未驗(yàn)收入

庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本

★采用計(jì)劃成本核算的原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，不管結(jié)算方式如何，一律通過(guò)“材料采購(gòu)”科目核算。

2.“材料成本差異”科目，用來(lái)核算企業(yè)材料（包括包裝物、低值易耗品）的實(shí)際成本與計(jì)劃

成本之間的差異。

材料成本差異

借方貸方

材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支額）材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約額）

結(jié)轉(zhuǎn)的材料的節(jié)約額結(jié)轉(zhuǎn)的材料的超支額

企業(yè)庫(kù)存材料的（超支額）企、也庫(kù)存材料的節(jié)約額

（二）原材料的收發(fā)核算

1.購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（超支差額）

貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

材料成本差異（節(jié)約差額）

2.月末，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

教師提示

>>此時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)，因此也不存在材料成本差異的確認(rèn)；

>>下月初作相反分錄予以沖回；

>>下月收到發(fā)票賬單時(shí)，將該筆采購(gòu)按照1中的處理方式轉(zhuǎn)入到“原材料”中。

3.自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：生產(chǎn)成本/委托加工物資（實(shí)際成本）

材料成本差異（也可能在借方）

4.原材料發(fā)出

日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本，計(jì)算

應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。

“材料成本差異”應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進(jìn)行分配，計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目。

“材料成本差異”結(jié)轉(zhuǎn)表

發(fā)出材料的去向材料成本差異計(jì)入的科目

“生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本/輔助生產(chǎn)成本”

產(chǎn)品生產(chǎn)/輔助生產(chǎn)等領(lǐng)用

“制造費(fèi)用”

行政管理部門(mén)領(lǐng)用“管理費(fèi)用”

對(duì)外銷(xiāo)售材料“其他業(yè)務(wù)成本”

發(fā)出委托加工材料“委托加工物資”

基建工程等部門(mén)領(lǐng)用“在建工程”

銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用“銷(xiāo)售費(fèi)用”

盤(pán)虧、毀損材料“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

5.企業(yè)調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整減少計(jì)劃成本的金額，記入“材料成本差異”科H的借方;

調(diào)整增加計(jì)劃成本的金額，記入”材料成本差異”科目的貸方。

材料成本差異科目的核算總結(jié)

材料成本差異

借方貸方

材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支額）材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約額）

結(jié)轉(zhuǎn)的材料的節(jié)約額結(jié)轉(zhuǎn)的材料的超支額

調(diào)整減少的計(jì)劃成本調(diào)整增加的計(jì)劃生產(chǎn)

月末余額：企業(yè)庫(kù)存材料的超支額月末余額：企業(yè)庫(kù)存材料的節(jié)約額

【經(jīng)典考題?2015年多選題】原材料計(jì)劃成本下，屬于材料成本差異借方的有（）o

A.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異超支額

B.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異節(jié)約額

C.材料采購(gòu)的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額

D.收入材料的熨際成本大于庫(kù)存同類(lèi)型材料計(jì)劃成本的差額

E.調(diào)整庫(kù)存材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整減少的計(jì)劃成本

「正確答案』BDE

『答案解析」選項(xiàng)AC在貸方核算。材料成本差異科目借方登記材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差

異（超支額）和結(jié)轉(zhuǎn)的材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，以及調(diào)整庫(kù)存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)

整減少的計(jì)劃成本。

【經(jīng)典考題?2015年單選題】企業(yè)用計(jì)劃成本法對(duì)材料核算。2015年12月結(jié)存材料計(jì)劃成本

2000萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為30萬(wàn)元，本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本10000萬(wàn)元，材料成本差異

借方發(fā)生額60萬(wàn)元，月末按計(jì)劃成本暫估入賬材料200萬(wàn)元，本月發(fā)出材料“劃成本800萬(wàn)元，則

本月發(fā)出材料實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.800

B.802

C.798

D.804

「正確答案」B

「答案解析』本月材料成本差異率=（-30+60）/（2000+10000）=0.25%

發(fā)出材料的實(shí)際成本=800X（1+0.25%）=802（萬(wàn)元）

【經(jīng)典考題-2012年單選題】某公司月初結(jié)存乙材料的計(jì)劃成本為250萬(wàn)元，材料成本差異為

超支45萬(wàn)元；當(dāng)月入庫(kù)乙材料的計(jì)劃成本為550萬(wàn)元，當(dāng)月材料成本差異為節(jié)約85萬(wàn)元：當(dāng)月生

產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用乙材料的計(jì)劃成本為600萬(wàn)元，則當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用乙材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.502.5

B.570.0

C.630.0

D.697.5

「正確答案」B

「答案解析」材料成本差異率=（45-85）/（250+550）X100%=-5%o

當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用乙材料的實(shí)際成本=600X（1-5%）=570（萬(wàn)元）。

【經(jīng)典考題?2012年單選題】下列有關(guān)原材料核算的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.對(duì)原材料采用計(jì)劃成本法進(jìn)行口常核算，則原材料科目借方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成

本

B.對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料等應(yīng)直接在“委托加工物資”科目核算

C.采用計(jì)劃成本法對(duì)原材料進(jìn)行日常核算的企業(yè)，其原材料計(jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際

成本相一致，并應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實(shí)際

D.材料明細(xì)賬可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)登記，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記

「正確答案」B

「答案解析』企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

考點(diǎn)：存貨的期末計(jì)價(jià)

一、存貨期末計(jì)價(jià)原則

企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于

存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，即期末存貨的計(jì)價(jià)方法采用成本與可變現(xiàn)凈

值孰低法。

1.成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。

2.可變現(xiàn)凈值，是指在R?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完丁時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估

計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。

?一變現(xiàn)凈值是指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

?企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。

★成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義，是謹(jǐn)慎原則（即穩(wěn)健性

原則）在存貨會(huì)計(jì)上的具體運(yùn)用，是對(duì)歷史成本原則的修正。

二、存貨的可變現(xiàn)凈值

（-）考慮的因素

企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

確鑿證據(jù)是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的確鑿證明。

一產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格

確鑿證據(jù)t與產(chǎn)成品府品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格

一銷(xiāo)貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料

「有合同約定

一持有以備銷(xiāo)售-

（商品廬成S/橋斗）

持有」L無(wú)合同約定

目的

一生產(chǎn)房務(wù)過(guò)程耗用

（材料）

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表H至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出H之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的,如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)

債表口存貨己經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮,

否則，不應(yīng)予以考慮。

（"）存貨可變現(xiàn)凈值的確定

1.一般計(jì)算公式

持有意圖計(jì)算公式

直接用于出售（商品/材

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一銷(xiāo)售費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)

料存貨）

用于繼續(xù)加工（材料存材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)一繼續(xù)加工至可銷(xiāo)售狀態(tài)的

貨）成本一銷(xiāo)售費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)

2.特殊情況的考慮

資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，企業(yè)應(yīng)金

別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

有合同的部分

=合同規(guī)定售價(jià)一加工成本一執(zhí)行該合同發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)川和相關(guān)稅費(fèi)

沒(méi)有合同的部分

=正常市場(chǎng)售價(jià)一加工成本一正常銷(xiāo)售發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

教師提示

（1）有合同部分和沒(méi)有合同的部分，其相關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)可能會(huì)不同；

（2）如果有合同的部分和沒(méi)有合同的部分，?個(gè)發(fā)生減值，?個(gè)沒(méi)有發(fā)生減值（或者減值轉(zhuǎn)回），

兩者不能相互彌補(bǔ)，必須分別計(jì)算各自的減值計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

（三）估計(jì)售價(jià)的確定

以銷(xiāo)售為目的持有的存貨估計(jì)售價(jià)的確定

有銷(xiāo)售/勞務(wù)合同的合同價(jià)格

沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的一般銷(xiāo)售價(jià)格（市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格）

合同W購(gòu)數(shù)量：合同價(jià)格

持有數(shù)量〉合同訂購(gòu)數(shù)

超出部分：i股銷(xiāo)售價(jià)格

以生產(chǎn)為目的持有的材料估計(jì)售價(jià)的確定

生產(chǎn)產(chǎn)品有銷(xiāo)售合同的產(chǎn)品的合同價(jià)格

生產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有合同約定的產(chǎn)品的一般銷(xiāo)售價(jià)格（市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格）

合同訂購(gòu)數(shù)量對(duì)應(yīng)的材料：產(chǎn)品的合同價(jià)格

持有材料可生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量,合同訂購(gòu)數(shù)

超出部分：產(chǎn)品的一般銷(xiāo)售價(jià)格

?對(duì)干用干牛產(chǎn)而持有的材料等,如果用其牛產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高干產(chǎn)成品的成本,

則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量:

?如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低王產(chǎn)成品的成木，則該材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)

凈值計(jì)量。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

（一）跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)存貨進(jìn)行全面清查。如果存貨成本高于可變現(xiàn)凈值

的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

（二）存貨跌價(jià)的跡象

教師提示

注意區(qū)分“可變現(xiàn)凈值低于成本”與“可變現(xiàn)凈值為零”的不同含義。

如果存貨可變現(xiàn)凈值為零，則應(yīng)當(dāng)作為存貨的損失直接計(jì)入當(dāng)期損益,而非計(jì)提跌價(jià)淮備。

可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象

（1）該存貨的市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格：

（3）企業(yè)囚產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格乂

低于其賬面成本：

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)

格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上己經(jīng)發(fā)生減值的情形。

可變現(xiàn)凈值為零

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨：

（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨：

（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。