稅務(wù)會計(jì)從入門到精通

優(yōu)秀稅務(wù)會計(jì)

從入門到精通

目錄

第一章涉稅會計(jì)實(shí)務(wù)概述

第一節(jié)涉稅會計(jì)實(shí)務(wù)概述

一、涉稅會計(jì)實(shí)務(wù)示范編寫說明

二、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

三、稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)

第二節(jié)稅務(wù)會計(jì)的對象和任務(wù)

一、稅務(wù)會計(jì)的對象

二、稅務(wù)會計(jì)的任務(wù)

第三節(jié)稅務(wù)會計(jì)憑證、科目和報(bào)表

一、稅務(wù)會計(jì)憑證

二、稅務(wù)會計(jì)科目

三、稅務(wù)會計(jì)報(bào)表

第二章增值稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅的征稅范圍

二、增值稅的納稅人

三、增值稅的稅率與征收率

四、增值稅的減免

第二節(jié)增值稅一般納稅人會計(jì)實(shí)務(wù)

一、增值稅核算規(guī)范

二、增值稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、增值稅明細(xì)賬登無示范

第三節(jié)增值稅小規(guī)模納稅人會計(jì)實(shí)務(wù)

一、增值稅核算規(guī)范

二、增值柳核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、增值稅明細(xì)賬登汜示范

第四節(jié)增值稅i般納稅人納稅申報(bào)

一、增值稅納稅申報(bào)概述

二、增值稅納稅申報(bào)表填列示范

第五節(jié)增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)

一、增值稅納稅申報(bào)概述

二、增值稅納稅申報(bào)表填列示范

第三章營業(yè)稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)營業(yè)稅概述

一、營業(yè)稅的征稅范圍

二、營業(yè)稅的納稅人

三、營業(yè)稅的稅率與計(jì)算

四、營業(yè)稅的減免

第二節(jié)營業(yè)稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、營業(yè)稅核算規(guī)范

二、營業(yè)稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、營業(yè)稅明細(xì)賬登汜示范

第三節(jié)營業(yè)稅納稅申報(bào)

一、營業(yè)稅納稅申報(bào)概述

二、營業(yè)稅納稅申報(bào)表填列示范

第四章消費(fèi)稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)消費(fèi)稅概述

一、消費(fèi)稅的征稅范圍

二、消費(fèi)稅的納稅人

三、消費(fèi)稅的稅率與計(jì)算

第二節(jié)消費(fèi)稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、消費(fèi)稅核算規(guī)范

二、消費(fèi)稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、消費(fèi)稅明細(xì)賬登汜示范

第三節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)

一、消費(fèi)稅納稅申報(bào)概述

二、消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填列示范

第五章企業(yè)所得稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的納稅人

二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定

三、企業(yè)所得稅的稅率與計(jì)算

四、企業(yè)所得稅的減免

第二節(jié)企業(yè)所得稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、企業(yè)所得稅核算規(guī)范

二、企業(yè)所得稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、企業(yè)所得稅明細(xì)賬登記示范

第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

?、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)概述

二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填列示范

三、企業(yè)所得稅（核定征收）納稅中報(bào)

第六章個(gè)人所得稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

一、個(gè)人所得稅的納稅人

二、個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目

三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)與計(jì)算

四、個(gè)人所得稅的減免

第二節(jié)個(gè)人所得稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、個(gè)人所得稅核算規(guī)范

二、個(gè)人所得稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、個(gè)人所得稅明細(xì)賬登記示范

第三節(jié)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)

一、個(gè)人所得稅的業(yè)務(wù)介紹

二、個(gè)人所得稅的稅金計(jì)算

三、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表填列示范

第七章城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加概述

一、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征稅范圍

二、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅人

三、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)與計(jì)算

四、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅收優(yōu)惠

第二節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加會計(jì)實(shí)務(wù)

一、城巾維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加核算規(guī)范

二、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加明細(xì)賬登記示范

第三節(jié)流轉(zhuǎn)稅附加納稅申報(bào)

一、流轉(zhuǎn)稅附加納稅申報(bào)概述

二、流轉(zhuǎn)稅附加納稅申報(bào)表填列示范

第八章印花稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)印花稅概述

一、印花稅的征稅范圍

二、印花稅的納稅人

三、印花稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)與計(jì)算

四、印花稅的稅收優(yōu)惠

第二節(jié)印花稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、印花稅核算規(guī)范

二、印花稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

第三節(jié)印花稅納稅申報(bào)

一、卬花稅的納稅方法

二、印花稅的納稅環(huán)節(jié)

三、印花稅的納稅地點(diǎn)

四、印花稅的申報(bào)流程

第九章房產(chǎn)稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)房產(chǎn)稅概述

一、房產(chǎn)稅的征稅對象和征稅范圍

二、房產(chǎn)稅的納稅人

三、房產(chǎn)稅的稅率與計(jì)算

四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

第二節(jié)房產(chǎn)稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、房產(chǎn)稅核算規(guī)范

二、房產(chǎn)稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、房產(chǎn)稅明細(xì)賬登汜示范

第三節(jié)房產(chǎn)稅納稅申報(bào)

一、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

二、房產(chǎn)稅的納稅期限

三、房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)

四、房產(chǎn)稅的申報(bào)流程

第十章城鎮(zhèn)土地使用稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅概述

一、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率與計(jì)算

四、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠

第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、城鎮(zhèn)土地使用稅咳算規(guī)范

二、城鎮(zhèn)土地使用稅咳算示范

三、記賬憑證編制示范

四、城鎮(zhèn)土地使用稅明細(xì)賬登記示范

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)

一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限

三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)

四、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)流程

第十一章土地增值稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)土地增值稅概述

一、土地增值稅的征稅范圍

二、土地增值稅的納稅人

三、土地增值稅的稅率與計(jì)算

四、，地增值稅的稅收優(yōu)惠

第二節(jié)土地增值稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、土地增值稅核算規(guī)范

二、土地增值稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、土地增值稅明細(xì)賬登記示范

第三節(jié)土地增值稅納稅申報(bào)

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅申報(bào)

二、工業(yè)企業(yè)土地增值稅納稅申報(bào)

第十二章車船稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)車船稅概述

一、車船稅的征稅范圍

二、車船稅的納稅人

三、車船稅的稅率與計(jì)算

四、車船稅的稅收優(yōu)惠

第二節(jié)車船稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、車船稅核算規(guī)范

二、車船稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、車船稅明細(xì)賬登汜示范

第三節(jié)車船稅納稅申報(bào)

一、車船稅的業(yè)務(wù)介紹

二、車船稅的稅金計(jì)算

三、車船稅的會計(jì)處理

四、車船稅納稅申報(bào)表填列示范

第十三章關(guān)稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)關(guān)稅概述

一、關(guān)稅的征稅對象

二、關(guān)稅的納稅人

三、關(guān)稅的計(jì)算

四、關(guān)稅的減免

第二節(jié)關(guān)稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、關(guān)稅核算規(guī)范

二、關(guān)稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、關(guān)稅明細(xì)賬登記示范

五、海關(guān)（進(jìn)出口關(guān)稅）專用繳款書樣本

第十四章資源稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)資源稅概述

■、資源稅的征稅范圍

二、資源稅的納稅人

三、資源稅的計(jì)算

四、資源稅的稅收優(yōu)惠

第二節(jié)資源稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、資源稅核算規(guī)范

二、資源稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、資源稅明細(xì)賬登汜示范

第三節(jié)資源稅納稅申報(bào)

一、資源稅的業(yè)務(wù)介紹

二、資源稅的稅金計(jì)算

三、資源稅的會計(jì)處理

四、資源稅納稅申報(bào)表填列示范

第十五章車輛購置稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)車輛購置稅概述

一、車輛購置稅的征稅對象和征稅范圍

二、車輛購置稅的納稅人

三、車輛購置稅的稅率和計(jì)稅依據(jù)

四、車輛購置稅的稅收優(yōu)惠

第二節(jié)車輛購置稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、車輛購置稅核算規(guī)范

二、車輛購置稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

第三節(jié)車輛購置稅納稅申報(bào)

一、車輛購置稅的業(yè)務(wù)介紹

二、車輛購置稅的稅金計(jì)算

三、車輛購置稅的會計(jì)處理

四、車輛購置稅納稅申報(bào)表填列示范

第十六章契稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)契稅概述

一、契稅的征稅對象和征稅范圍

二、契稅的納稅人

三、契稅的稅率與計(jì)算

四、契稅的稅收優(yōu)惠

第二節(jié)契稅會計(jì)實(shí)務(wù)

一、契稅核算規(guī)范

二、契稅核算示范

三、記賬憑證編制示范

四、契稅明細(xì)賬登記示范

第一章涉稅會計(jì)實(shí)務(wù)概述

第一節(jié)涉稅會計(jì)實(shí)務(wù)概述

一、涉稅會計(jì)實(shí)務(wù)示范編寫說明

稅務(wù)會計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，為適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要，從財(cái)務(wù)會計(jì)、

管理會計(jì)中分離出來，并將會計(jì)的基本理論、基本方法同納稅活動相結(jié)合而形成的一門邊

緣學(xué)科，它是集稅收法規(guī)和會計(jì)核算于一體的專業(yè)會計(jì)學(xué)科。稅務(wù)會計(jì)形成時(shí)間比較短，

其制度與體系有待完善，稅務(wù)會計(jì)的定義也有多種表述，甚至對稅務(wù)會計(jì)的提法也不統(tǒng)一。

關(guān)于稅務(wù)會計(jì)的定義，有專家認(rèn)為，稅務(wù)會計(jì)主要是處理某一項(xiàng)目何時(shí)被確認(rèn)為收入或

費(fèi)用賬務(wù)問題的一種專業(yè)會計(jì)；也有專家認(rèn)為，稅務(wù)會計(jì)是為計(jì)算稅法中法人的課稅所得

而設(shè)立的會計(jì)，它不是制度會計(jì)，而是以企業(yè)會計(jì)為依據(jù)，按稅法的要求對既定的盈利進(jìn)

行加工、修正的會計(jì)；還有專家認(rèn)為，稅務(wù)會計(jì)是一種將會計(jì)處理和納稅法規(guī)融為一體的

專門技術(shù)，目的是為了引導(dǎo)納稅義務(wù)人合理、公平地繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。

我們傾向于國內(nèi)著名稅務(wù)會計(jì)學(xué)者蓋地教授的觀點(diǎn)：稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為

準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納，即納

稅活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計(jì)。

本書就是在稅務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上編寫的一本涉稅會計(jì)實(shí)務(wù)操作指南。

二、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

稅務(wù)會計(jì)是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而從財(cái)務(wù)會計(jì)逐漸分離出來的融稅收法規(guī)與會計(jì)核算為

一體的專業(yè)會計(jì)，它與財(cái)務(wù)會計(jì)之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（一）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)不僅在會計(jì)主體、計(jì)量尺度等方面相同，而且稅務(wù)會計(jì)的計(jì)稅依據(jù)

是財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的資料。也就是說，稅務(wù)會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，

而是企業(yè)會計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的。稅務(wù)會計(jì)的資料大多來源于財(cái)務(wù)

會計(jì)，它只是對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要

調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿或財(cái)

務(wù)會計(jì)報(bào)告之中。

（二）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別

項(xiàng)目財(cái)務(wù)會計(jì)稅務(wù)會計(jì)

主要是向管理者、投資者和債權(quán)人主要是向稅務(wù)部門和企業(yè)決策者提供行

會計(jì)目標(biāo)不同提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款、稅務(wù)決策等稅務(wù)方面

現(xiàn)金流動狀況等方面的信息的信息

核算依據(jù)是各種會計(jì)法規(guī)、制度，

核算依據(jù)除了各種會計(jì)法規(guī)與制度外，

核算依據(jù)不同包括會計(jì)法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)

更重要的是稅收法律、法規(guī)

會計(jì)制度等

通過記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制資產(chǎn)負(fù)債

主要:編制納稅中報(bào)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)

表、利潤表和現(xiàn)金流域表，反映企

表，列明應(yīng)交稅款、未交稅款、減免稅

提供的信息不同業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流hi

款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容，提供有關(guān)納稅

情況.為會計(jì)信息使用者作決策提

資料

供有用信息

由于會計(jì)目標(biāo)的制約,必須采用聯(lián)合制

運(yùn)用的會計(jì)處理會計(jì)事項(xiàng)。所謂聯(lián)合制,是指同時(shí)

一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理會計(jì)事項(xiàng)

原則不同運(yùn)用權(quán)貴發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)

處理

特點(diǎn)解釋

這是稅務(wù)會計(jì)區(qū)別于我他專業(yè)會計(jì)的主要標(biāo)忐。納稅主體不論采用何種記賬基礎(chǔ)進(jìn)行

法律性

核算，都必須遵守稅收法律、法規(guī)

稅務(wù)會計(jì)運(yùn)用會計(jì)特有的專門方法僅對納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督,包括計(jì)

專業(yè)性算稅款、填制納稅申報(bào)表、辦理納稅手續(xù)、記錄稅款繳納及退補(bǔ)稅款情況、編制納稅

報(bào)表等。以上T.作事項(xiàng)都需要有關(guān)人員具有會計(jì)專業(yè)知識和稅收專業(yè)知識

三、稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)

（續(xù)表）

特點(diǎn)解釋

稅務(wù)會計(jì)是融稅收法規(guī)和會計(jì)制度于一體的特種專業(yè)會計(jì)，稅務(wù)會i卜在依稅法核算的

同時(shí)，還必須結(jié)合各專業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)核算，稅務(wù)會計(jì)研究的對象是稅務(wù)管理

砸合性

活動中的會計(jì)問題,同時(shí)乂是會計(jì)核算中的稅務(wù)活動問題。從這個(gè)意義上講,稅務(wù)會

計(jì)是研究稅務(wù)與會計(jì)交叉問題的一門邊緣性、應(yīng)用性經(jīng)濟(jì)學(xué)科

稅務(wù)會計(jì)的兩俄性是指其會計(jì)目標(biāo)的兩重:性：第一，稅務(wù)會計(jì)最重要的目標(biāo)是保證國

兩重性家及時(shí)，足額也取得稅收收入；笫一，稅務(wù)會計(jì)的另一個(gè)重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合

法權(quán)益

第二節(jié)稅務(wù)會計(jì)的對象和任務(wù)

一、稅務(wù)會計(jì)的對象

稅務(wù)會計(jì)的對象是納稅人的涉稅事項(xiàng)，反映稅收資金運(yùn)動及其結(jié)果。這里所說的稅收資

金運(yùn)動，主要是指納稅人應(yīng)納稅金的形成、計(jì)算、繳納、減免和退還過程。

納稅人應(yīng)納稅金的形成過程存在于納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營過程之中。稅收資金當(dāng)然也存在

于納稅人的整個(gè)資金周轉(zhuǎn)過程之中。企業(yè)在經(jīng)營過程中，依法產(chǎn)生了納稅義務(wù)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)

算繳納各項(xiàng)稅金，此時(shí)，稅收資金就退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。與稅收資金運(yùn)動相關(guān)的要素

包括計(jì)稅收入、計(jì)稅成本費(fèi)用、計(jì)稅所得、應(yīng)交稅費(fèi)、稅款退還、稅收減免等稅務(wù)會計(jì)核

算的具體內(nèi)容。

（一）計(jì)稅收入

計(jì)稅收入也稱應(yīng)稅收入，是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡

資產(chǎn)使用權(quán)和從事其他經(jīng)濟(jì)活動所取得的應(yīng)依法納稅的各項(xiàng)收入，包括：銷售貨物收入

（包括視同銷售收入）、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用

費(fèi)收入、接受捐贈收入和其他收入。從收入形式上看，應(yīng)稅收入包括貨幣收入、實(shí)物收入

和其他收入。

（二）計(jì)稅成本費(fèi)用

計(jì)稅成本費(fèi)用在稅收上稱為扣除項(xiàng)目，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入中扣除的成

本、費(fèi)用、稅金和損失。這些項(xiàng)目必須與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，并且是必要的和正常的。成

本是指納稅人在銷售商品、產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資，提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓固定

資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本；費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用，已經(jīng)

計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外；稅金是指企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、

關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品

銷售稅金及附加；損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、

報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成。勺損失和

其他損失。這些項(xiàng)目資料，有些可以直接從財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿中取得，有些則需要按照稅收法

規(guī)計(jì)算取得。

計(jì)稅成本費(fèi)用的高低影響到計(jì)稅所得和應(yīng)納所得稅的多少。因此，計(jì)稅成本費(fèi)用核算是

所得稅會計(jì)核算的重要內(nèi)容。

（三）計(jì)稅所得

計(jì)稅所得也稱應(yīng)稅所得，是指按照稅收法規(guī)計(jì)算確定的應(yīng)納稅所得額。計(jì)稅所得的計(jì)算

是所得稅會計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它與會計(jì)利潤不同，會計(jì)利潤是企業(yè)按照財(cái)務(wù)會計(jì)制

度計(jì)算確定的，是反映企業(yè)經(jīng)營成果的指標(biāo)。會計(jì)利澗不能直接作為計(jì)算所得稅的依據(jù)，

一般情況下，要在會計(jì)利澗的基礎(chǔ)上按照稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額作為計(jì)

算所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

（四）應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)的核算是稅務(wù)會計(jì)的重要內(nèi)容。稅務(wù)會計(jì)要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶反映和監(jiān)督

各項(xiàng)稅金的計(jì)算和繳納情況。但有些稅金如印花稅，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，稅務(wù)

會計(jì)也要作出反映。

（五）稅收減免

稅收減免是指國家根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展要求，免除部分或全部稅收負(fù)

擔(dān)，是對某些納稅人的一種照顧和扶持政策。稅收減免意味著納稅人少納稅款或不納稅款。

稅務(wù)會計(jì)應(yīng)反映減免稅金的形成和使用情況。

（六）稅款退還

退稅有三種情況：一是政策性退稅，如減免退稅、出口退稅等；二是誤收退稅，即納稅

人多納稅款或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征稅款而發(fā)生的退稅；三是一般性退稅，如所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)

生的退稅等。退稅對國家來說，是國家稅收資金的退出；而對納稅人來說，則是國家稅收

資金轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營資金的過程。稅務(wù)會計(jì)應(yīng)如實(shí)反映和監(jiān)督這部分內(nèi)容。

（七）稅收滯納金、罰款和罰金

納稅人違反稅收法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金處以罰款，以及構(gòu)成稅務(wù)犯罪被法院處以罰

金，均屬涉稅事項(xiàng)，是稅收資金運(yùn)動的組成部分。稅務(wù)會計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督這部分內(nèi)容。

二、稅務(wù)會計(jì)的任務(wù)

稅務(wù)會計(jì)的主要任務(wù)是按照稅收法規(guī)，運(yùn)用會計(jì)方法，對稅務(wù)會計(jì)主體的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行

準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

主要任務(wù)解釋

確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為是否屬尸應(yīng)納稅業(yè)務(wù)或行為,納稅人的財(cái)產(chǎn)是否屬于應(yīng)納稅財(cái)

確認(rèn)產(chǎn).應(yīng)繳納什么稅,以及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)等，同時(shí)，按照

稅收法規(guī)確定納稅人應(yīng)享受的減免稅、退稅待遇等

計(jì)算納稅人的計(jì)稅收入、計(jì)稅成本費(fèi)用、計(jì)稅所得、應(yīng)交稅費(fèi)、減免稅金、退還稅

計(jì)量

金的金額

記錄運(yùn)用會計(jì)方法將稅務(wù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)收的結(jié)果如實(shí)記錄在會計(jì)賬簿或備杳賬簿內(nèi)

按照稅收法規(guī)編制納稅申報(bào)表及其附表，向納稅,機(jī)關(guān)提供稅務(wù)會計(jì)信息，同時(shí)，財(cái)

報(bào)告

務(wù)會計(jì)將應(yīng)交稅費(fèi)、未交稅金等有關(guān)數(shù)據(jù)列入財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表

另外，稅務(wù)會計(jì)可以為納稅籌劃提供有用信息，使決策部門在稅收法規(guī)允許的情況下，

通過對經(jīng)濟(jì)活動行為的事先安排、納稅方案的精心選擇，達(dá)到稅負(fù)最輕、效益最大的目的。

第三節(jié)稅務(wù)會計(jì)憑證、科目和報(bào)表

稅務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，依據(jù)稅收法規(guī)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告涉稅事項(xiàng)。稅務(wù)會計(jì)不耍

求納稅人和扣繳義務(wù)人在財(cái)務(wù)會計(jì)之外另設(shè)一套會計(jì)賬證體系。會計(jì)核算所使用的有些賬、

證、表是為核算涉稅事項(xiàng)而設(shè)置的，如稅收繳款書、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目和納稅申報(bào)表及其

附表等。另外，鑒于稅收法規(guī)與財(cái)務(wù)會計(jì)存在較大差異，有必要建立一些專門用于稅務(wù)會

計(jì)核算的備查賬簿。

一、稅務(wù)會計(jì)憑證

稅務(wù)會計(jì)憑證是記錄涉稅事項(xiàng)、據(jù)以登記稅務(wù)會計(jì)賬簿的書面文件。會計(jì)憑證分為原始

憑證和記賬憑證兩類。這生僅介紹稅務(wù)會計(jì)原始憑證。

稅務(wù)會計(jì)原始憑證的種類很多，可以說凡涉及應(yīng)稅收入、計(jì)稅成本費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)、稅

收減免、稅收退還和稅收滯納金、罰款、罰金的憑證，都屬于稅務(wù)會計(jì)原始憑證。其中，

納稅人在稅金申報(bào)繳納時(shí)使用的憑證，是一種具有法律效力的特殊憑證。這種特殊憑證主

要包括以下幾類。

（一）應(yīng)征憑證

應(yīng)征憑證是用以確定納稅人應(yīng)交稅費(fèi)和扣繳義務(wù)人扣繳稅金，以及應(yīng)交罰款等事項(xiàng)的書

面證明，是稅務(wù)會計(jì)核算枕金、罰款等應(yīng)交情況的原始憑證。具體包括納稅申報(bào)表、代扣

代繳稅款憑證、定額稅款通知書、稅務(wù)處罰處決書等。

（二）減免退憑證

減免退憑證是用以確定納稅人減免稅和退稅事項(xiàng)的書面證明，是稅務(wù)會計(jì)核算減免退稅

情況的原始憑證。

（三）繳納憑證

繳納憑證是納稅人和扣繳義務(wù)人繳納稅款、滯納金、稅收罰款等時(shí)使用或取得的完稅證

明，是稅務(wù)會計(jì)用以核算稅款、滯納金和罰款繳納情況的原始憑證。具體包括稅收繳款書、

稅收完稅證、稅收罰款收據(jù)、納稅保證金收據(jù)等。

二、稅務(wù)會計(jì)科目

稅務(wù)會計(jì)不要求在財(cái)務(wù)會計(jì)之外另設(shè)一套賬。在財(cái)務(wù)會計(jì)中，凡涉及應(yīng)稅收入、計(jì)稅成

本費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)、稅收減免、稅收退還和稅收滯納金、罰款和罰金核算的會計(jì)科目，都

屬于涉稅會計(jì)科目。其中，“應(yīng)交稅費(fèi)”“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”“營

業(yè)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”等科目，是專門用于稅金核算的會計(jì)科目，可以歸屬于稅

務(wù)會計(jì)特有會計(jì)科目。

三、稅務(wù)會計(jì)報(bào)表

稅務(wù)會計(jì)報(bào)表主要是向納稅機(jī)關(guān)報(bào)送的各種納稅申報(bào)表及其附表。納稅申報(bào)表是按不同

稅種設(shè)計(jì)的，如增值稅納稅申報(bào)表、消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、營業(yè)稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅

納稅申報(bào)表等。有的稅種，除了有主表之外，還有若干張附表和其他附報(bào)資料，例如，辦

理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，除了要填報(bào)主表之外，還要填報(bào)若干張附表并附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)

表和相關(guān)的證件、資料.實(shí)行源泉控制的稅種，扣繳義務(wù)人要填報(bào)代扣（收）代徽稅款報(bào)告

表。

第二章增值稅會計(jì)實(shí)務(wù)

第一節(jié)增值稅概述

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和

個(gè)人，以其增值額為課稅而象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通

知》(財(cái)稅[2013]106號)的規(guī)定(以下簡稱《增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》),在境內(nèi)提

供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，同樣以其增值額為課稅對象征收增值稅。

一、增值稅的征稅范圍

(一)基本規(guī)定的征稅范圍

(二)營改增征稅范圍

(三)特殊行為的征稅范圍

1.視同銷售行為

單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

(1)將貨物交由他人代銷；

(2)銷售代銷貨物：

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至另一個(gè)機(jī)構(gòu)

用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對其他單位投資；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

2.混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，乂涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。

對于主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人，應(yīng)全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征

收營業(yè)稅；對于非主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，應(yīng)視為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，

而不征收增值稅。

3.兼營行為

(1)兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分

別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)稅。未分別核算銷售額的，從高適用

稅率。

(2)兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額，全部征收增值稅。

(四)特殊項(xiàng)目的征稅范圍

貨物期貨在期貨的實(shí)物交'閘環(huán)節(jié)納稅

銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅

/X

搬家業(yè)務(wù)芟照“物流輔助服分裝卸搬運(yùn)

服務(wù)”征收增值稅，對搬家公司承接的

運(yùn)輸業(yè)務(wù)芟照”交通運(yùn)輸業(yè)”征收增

值稅

技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)按照“技術(shù)咨詞”征收增

值稅

特殊項(xiàng)目的

征稅范圍

特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓眼務(wù)按照“文化創(chuàng)意服

務(wù)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”征收增值稅

代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅

典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)保售業(yè)務(wù)、寄售業(yè)銷售寄售物品業(yè)務(wù).應(yīng)當(dāng)征收增值稅

集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥,以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售

集郵商品,應(yīng)當(dāng)征收增值稅

二、增值稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，

都是增值稅的納稅人。根據(jù)《增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》的規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

的單位和個(gè)人也是增值稅的納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例》和《增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》

將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小和會計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

納稅人類型銷售額（營業(yè)額）標(biāo)準(zhǔn)

生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,或者以其

年應(yīng)稅銷仰額在50萬元以上

為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人

一般納稅人

從事貨物批發(fā)或零件的納稅人年應(yīng)稅銷小額在80萬元以上

營改增企業(yè)的納稅人年應(yīng)稅服務(wù)額在500萬元以上

生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人.或者以女

年應(yīng)稅銷仰額在50萬元以下

為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人

小規(guī)模納稅人

從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷包額在80萬元以下

營改增企業(yè)的納稅人年應(yīng)稅服務(wù)額在500萬元以下

三、增值稅的稅率與征收率

（一）一般納稅人適用的稅率

依據(jù)增值稅一般納稅人的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，增值稅稅率分為17%、13%、11%、6%以及零稅

率五檔。

應(yīng)稅項(xiàng)目適用稅率

銷售貨物或進(jìn)口貨物17%

提供加「修理修配應(yīng)稅勞務(wù)17%

銷售或進(jìn)口糧食、食用植物油、鮮奶13%

銷售或進(jìn)口自來水、吸氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼

13%

氣、居民用煤炭制品

銷售或進(jìn)口圖書、報(bào)紙、雜志13%

銷售或進(jìn)口飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜13%

銷售或進(jìn)口國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，如農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、

13%

二甲醯

營改增交通運(yùn)輸服務(wù)11%

1.一般納稅人適用的稅率表

（續(xù)表）

應(yīng)稅項(xiàng)目適用稅率

營改增研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%

營改增信息技術(shù)服務(wù)6%

營改增文化創(chuàng)意服務(wù)6%

營改增物流輔助服務(wù)6%

營改增有形動產(chǎn)租賃17%

營改增咨詢鑒證服務(wù)6%

營改增廣播影視服務(wù)6%

營改增郵政業(yè)11%

營改增電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%

營改增電信業(yè)增值電信服務(wù)6%

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的貨物出口和應(yīng)稅服務(wù)0

2.一般納稅人的稅款計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額

二當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵稅額

（二）小規(guī)模納稅人的征收率

1.小規(guī)模納稅人適用的征收率

小規(guī)模納稅人適用的征收率統(tǒng)一為3%o

2.小規(guī)模納稅人的稅款計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額;當(dāng)期收入X征收率;含稅收入+（1+征收率）X征收率

，小貼士

?納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷

售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

?典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品，按4%的征收率計(jì)算征收增值稅。

?增值稅一般納稅人處置2008年增值稅改革前的固定資產(chǎn)，處置價(jià)低于賬面價(jià)值的，

按4%的征收率減半計(jì)算征收增值稅；高于賬面價(jià)值的，按4%的征收率計(jì)算征收增值稅。

四、增值稅的減免

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

避孕藥品和用具

古舊圖書

增值稅宜接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備

免稅外國政府、國際組織無償援助的物資和設(shè)備

項(xiàng)目來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備

由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

銷件自己使用過的物品

外商投資企業(yè)在投資額度內(nèi)進(jìn)口的機(jī)瞇設(shè)備、零部件和其他物料

個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)

航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)

納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)

營改增后自2012年1月1日起至2013年12月31日,注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)

增值稅務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)

免稅臺灣航運(yùn)公司從任海峽兩岸海上宜航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入

項(xiàng)目美國ABS船級社在非盈利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提

下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)

隨軍家屬就業(yè)

軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)

城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)

失業(yè)人員就業(yè)

第二節(jié)增值稅一般納稅人會計(jì)實(shí)務(wù)

一、增值稅核算規(guī)范

一般納稅人對增值稅進(jìn)行核算時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級會計(jì)科目下應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交增值

稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，在二級明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”

下還應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”

等專欄。

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末若為借方余額，則反

映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

項(xiàng)目會計(jì)核算規(guī)范會計(jì)分錄

按照應(yīng)計(jì)人采購成本的金額,借

（1）采購時(shí)：

記“材料采購”或“在途物資”

借：原材料

“原材料”,'庫存商品”等科目；

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)

貸：銀行存款

企業(yè)采購項(xiàng)稅額.借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)

（2）企業(yè)購入物資發(fā)生退貨時(shí)：

物資等交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；

借：銀行存款

按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸

貸：原材料

記“應(yīng)付張款”“銀行存款”等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

科目企業(yè)購入物資發(fā)生退貨

稅額）

的，作相反會計(jì)分錄

按照購入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和稅法規(guī)

定的稅率計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增

值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）“科目；按照

借：原材料

購進(jìn)免稅買價(jià)減去稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額,借記

貸：銀行存款

“材料采購”或“在途物資”等

科口；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)

款，貸記“應(yīng)付賬款”“庫存:現(xiàn)

金”“銀行存款”等科目

按照收入金額和應(yīng)收取的增值

（1）確認(rèn)收入時(shí)：

稅銷項(xiàng)稅額，借記”應(yīng)收賬

借：銀行存款

款”“銀行存款”等科目；按

貸：主營業(yè)務(wù)收入

照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅銷

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

銷售商品項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一

稅額）

（提供勞務(wù)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科

（2）銷售退回時(shí):

目；按照確認(rèn)的營業(yè)收入金額,

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

業(yè)務(wù)收入”等科目企業(yè)發(fā)生

貸：銀行存款

銷售退回的.作相反會計(jì)分錄

（續(xù)表）

項(xiàng)目會計(jì)核算規(guī)范會計(jì)分錄

按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額.

借氾“銀行存款”“應(yīng)收賬款”

等科目；按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納借：銀行存款

隨同商品

的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)貸：其他業(yè)芬收入

出售但單獨(dú)

交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

計(jì)價(jià)的包裝物

稅額）”科目；按照確認(rèn)的其稅額）

他業(yè)務(wù)收入金額,貸記“其他

業(yè)務(wù)收入”科目

按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口

產(chǎn)品不產(chǎn)免征、抵扣和退稅的

增值稅稅額，借記“主營業(yè)務(wù)（1）確認(rèn)不予免征、抵扣和退稅的增值稅

成本”科目,貸記“應(yīng)交稅稅額：

費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)秋額借：主營業(yè)務(wù)成本

轉(zhuǎn)出）”科目；按照稅法規(guī)定貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

有出口并

計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予免抵的增值稅額轉(zhuǎn)出）

實(shí)行“免、

稅額,借汜”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)（2）確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)予免抵的增值稅稅額:

抵、退”

交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)

管理辦法

應(yīng)納稅額）”科目,貨記“應(yīng)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅抑）

的企業(yè)

交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）

退稅）”科II;按照稅法規(guī)定（3）確認(rèn)應(yīng)予退回的增值稅稅額:

應(yīng)予退回的增值稅稅額,借記借：其他應(yīng)收款

“其他應(yīng)收款”科目,貸記貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）

“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

（出口退稅）”科目

出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí),按

照應(yīng)收的金額,借記“應(yīng)收賬

款”等科目；按照稅法規(guī)定應(yīng)

收的出II退稅，借記“丈他應(yīng)借：應(yīng)收賬款

有出口但未

收款”科目；按照稅法規(guī)定不其他應(yīng)收款

實(shí)行“免、

r?退回的增值稅稅額,借記主營業(yè)芬成本

抵、退”

“主營業(yè)務(wù)成本”科目；按照貸：主營業(yè)務(wù)收入

管理辦法

確認(rèn)的銷售商品收入.貸記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

的企業(yè)

“主營業(yè)分收入”科目；按照稅額）

稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增俏稅稅額.

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值

稅（銷項(xiàng)稅額）”科目

（續(xù)表）

項(xiàng)目會計(jì)核克規(guī)范會計(jì)分錄

進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)人材料等的成本.

購入材料等

借記“材料采購”或“在途物

按照稅法規(guī)定借：材料采購（采用計(jì)劃成本法核算）

資”等科目.優(yōu)記“銀行存

不得從增值稅在途物資（采用實(shí)際成本法核算）

款”等科目,不通過“應(yīng)交稅

銷項(xiàng)稅額中抵貸：銀行存款

費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

額）”科目核算

視同產(chǎn)品侑售計(jì)算應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)將自產(chǎn)的的，借記“應(yīng)付職「酬薪”科

貸：主營業(yè)務(wù)收入

產(chǎn)品等作為福n,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

利發(fā)放給職工交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

額）

稅額）”等科目

企業(yè)購進(jìn)的

按.照稅法規(guī)定不得從增值稅銷

物資、住產(chǎn)品、

項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其

產(chǎn)成品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入右關(guān)科目,借

因盤虧、毀損、貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科

報(bào)廢、被盜，額轉(zhuǎn)出）

目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交

以及購進(jìn)物資

增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目

改變用途等

應(yīng)當(dāng)按照成本?借記“在建E

程”科目，貸記“庫存商品”

借：在建工程

企業(yè)由于工程科目，同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)

貸：庫存商品

而使用本企業(yè)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額,借記

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

的產(chǎn)品或商品“在建工程”科目,貸記“應(yīng)

額）

交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

稅額）”科目

借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值

企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)/未交增

稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目,

當(dāng)期應(yīng)繳納值稅）

貸己“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值

的增值稅時(shí)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

稅”科口

企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅”借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

當(dāng)期多繳納的科口，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多

增值稅時(shí)增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目交增值稅）

企業(yè)繳納借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）

當(dāng)期的稅（已交稅金）”科目，貸記

貸：銀行存款

增值稅時(shí)“銀行存款”科目

（續(xù)表）

項(xiàng)目會計(jì)核算規(guī)范會計(jì)分錄

借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值

企業(yè)繳納借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增

稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目,

上期應(yīng)交值稅）

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值

的增值稅時(shí)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

稅”科目

依據(jù)計(jì)人成本的價(jià)款金額，借

記“勞務(wù)成本”或“主營業(yè)務(wù)

成本”科目,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

借：勞務(wù)成本或主營業(yè)務(wù)成本

營改增企業(yè)額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，

貸：銀行存款

應(yīng)支付的價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng),貸記

“銀行存款”或“預(yù)付賬款”

等科目

依據(jù)應(yīng)收取的價(jià)稅合計(jì)金額，

借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

款”等科目，價(jià)款金額，貸汜

營改增企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入

“主營業(yè)務(wù)收入”科目，對應(yīng)

提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅

額）

費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

額）”科目

二、增值稅核算示范

【例2-1］某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年1月6日，該企業(yè)購入一批材料，收到

的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款600000元，增值稅稅額102000元。貨款已經(jīng)支付,

材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。根據(jù)上述業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：原材料600000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：銀行存款702000

【例2-2］某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年1月7日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)

器設(shè)備，對方開來的增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用200000元，增值稅稅額34000元,

款項(xiàng)尚未支付。根據(jù)上述業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：制造費(fèi)用200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅