會計實務：綜合與分類稅制下勞動所得應怎么扣除

綜合與分類稅制下勞動所得應怎么扣除在個人所得稅改革中，合理衡量納稅人負擔、縮小貧富差距、體現(xiàn)稅收公平是改革者努力的目標。只有進一步厘清和優(yōu)化有關(guān)個人所得稅的扣除制度，才能真正實現(xiàn)對高收入、低負擔人群多征稅，對低收入、高負擔人群不征或少征稅的調(diào)節(jié)作用。

國際上，個人所得稅的稅制模式大體有三種：分類稅制、綜合稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制?；谖覈恼鞴軐嶋H和現(xiàn)實基礎，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制是發(fā)展方向。綜合分類模式，結(jié)合了綜合課稅與分類課稅兩者的特點，將大部分收入所得綜合計征，并按累進稅率體現(xiàn)按量能負擔課稅原則，同時對其他特定項目所得采用分類計征，完成特定政策目標。在這種稅制下，勞動所得應怎么扣除?

勞動所得和資本所得

借鑒實行混合稅制國家的經(jīng)驗，我國綜合與分類相結(jié)合的稅制改革可以采用按所得的性質(zhì)來劃分，即：勞動所得和資本所得。將體力勞動和腦力勞動所得劃歸為勞動所得，列為綜合征稅類，適用超額累進稅率。將資本所得列為分類征稅類，適用比例稅率。

劃分勞動所得和資本所得，有兩個問題仍需研究：一是部分所得如何歸類的問題。比如特許權(quán)使用費所得，既可以認為是無形資產(chǎn)帶來的收益劃歸資本所得一類，也可以認為是腦力勞動所得應當劃歸為勞動所得一類。對此，筆者的觀點傾向于按勞動所得。

二是具有雙重性質(zhì)的所得如何歸類的問題。比如個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資和合伙企業(yè)所得，以及其他投資和經(jīng)營的所得，都可能存在勞動所得和資本所得的雙重性。對此，筆者的觀點是應當按照具體情況加以劃分，比如針對在合伙企業(yè)中不執(zhí)行合伙事務的合伙人取得的所得應全部按資本所得征稅；對于執(zhí)行合伙事務的合伙人、個體工商戶及個人獨資企業(yè)業(yè)主等確實存在雙重屬性的所得，可由稅法規(guī)定適度分割。

基于這種觀點，應當劃歸“勞動所得”采取綜合計征的所得項目主要包括：工薪所得、經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以及其他具有勞動性質(zhì)的所得。

勞動所得的個人所得稅扣除

對于勞動所得采取綜合扣除法，主要包括個人生計費用的扣除、保險公積金的扣除、大病醫(yī)療未報銷開支的扣除、教育費用的扣除、家庭實際贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）人口的扣除、房產(chǎn)支出的扣除以及生產(chǎn)經(jīng)營開支的扣除等。

個人生計費用的扣除。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，工資、薪金個人所得稅減除費用為3500元/人/月，外籍個人及境內(nèi)有住所在境外任職受雇所得的納稅人再增加1300元/人/月。勞務報酬每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。筆者認為，在合并為勞動所得后上述三個不同標準將予以統(tǒng)一，可以解決工薪所得與勞務所得之間、內(nèi)外籍納稅人之間稅收負擔不均衡的問題。在扣除方式上可以繼續(xù)采取定額減除的方式，但應以城鎮(zhèn)居民人均消費支出為基礎考慮，根據(jù)實際情況相機調(diào)整。

保險公積金的扣除。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對按照國家規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金均有扣除規(guī)定。對屬于補充養(yǎng)老保險范疇的企業(yè)年金和職業(yè)年金有比例扣除規(guī)定。同時，在部分地區(qū)開展了商業(yè)健康保險個人所得稅扣除試點。筆者認為，目前保險公積金制度形成了較為有效的社會基礎，可繼續(xù)沿用。但可以進一步提高補充養(yǎng)老保險的扣除比例，并在目前商業(yè)健康保險個人所得稅試點的基礎上，進一步擴充適用地區(qū)和保險種類，加大政策力度。

大病醫(yī)療未報銷開支的扣除。目前我國個人所得稅未建立醫(yī)療費用單獨的扣除機制。筆者認為，隨著我國步入老齡社會，老人醫(yī)療支出明顯增多，重大疾病支出、不可抗力意外醫(yī)療支出費用較高，醫(yī)療保險只解決了納稅人醫(yī)療費用的一部分問題，對大額醫(yī)療支出國家應當給予考慮。筆者認為可以首先針對惡性腫瘤等重大疾病，在個人所得稅扣除中予以適當考慮，以減輕患病納稅人及其家庭的負擔。但考慮到病人用藥情況復雜，可允許納稅人按未報銷醫(yī)療費用的一定比例或限額扣除。

教育費用的扣除。參照其他國家（地區(qū)）的個人所得稅扣除，都在一定程度上對教育費用進行了單獨考慮。筆者認為，基于目前我國現(xiàn)狀可暫先將未成年子女教育和納稅人后續(xù)教育費用作為一個專項納入個人所得稅扣除。對于未成年子女教育費用，應按物價部門核準的公辦教育費用為標準設計個人所得稅扣除標準，民辦、海外教育予以參照。對于納稅人自身的后續(xù)教育費用，也可考慮按限額計入個人所得稅扣除。

家庭實際贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）人口的扣除。在個人所得稅計算中，對履行贍（撫）養(yǎng)義務的納稅人進行一定程度的專項扣除，是一項世界性的難題。如果對于納稅人的家庭結(jié)構(gòu)以及親屬情況了解不全面、不徹底，則很難真正落實這一扣除機制。筆者認為，現(xiàn)階段應以戶口簿記錄的無收入來源且有撫養(yǎng)和贍養(yǎng)義務的直系親屬為準。如果戶口簿上無法證明這一事實，可憑鄉(xiāng)鎮(zhèn)或街道人民政府或其有權(quán)部門出具的證明函件予以確認。被贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）者每月按標準計算的個人生計費用可由贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）的納稅人扣除，存在多個贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）人的允許由納稅人平均分攤。

房產(chǎn)支出的扣除。在《成都市收入分配與個人所得稅改革的調(diào)查問卷》中，被問到對個稅改革的期許時排在第一位的回答就是：扣除房貸利息。購房支出往往占到了家庭消費的較高比例，為合理降低納稅人負擔，應當在個人所得稅扣除中有所考慮。但為了區(qū)分居住型房產(chǎn)和投資、高消費型房產(chǎn)，建議可對納稅人在購買符合普通住宅標準的家庭唯一住房時發(fā)生銀行貸款利息據(jù)實扣除，對無住房家庭發(fā)生的房租支出可限額據(jù)實扣除。

生產(chǎn)經(jīng)營開支的扣除。對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，其扣除范圍包括與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的成本、費用、損失和稅金等，還應包括投資者本人的生計費用扣除。筆者認為，目前現(xiàn)行個人所得稅有關(guān)規(guī)定相對完備，可以繼續(xù)沿用。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學