會計實務(wù)：如何填寫《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》(附表十二)

如何填寫《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》（附表十二）一、基本結(jié)構(gòu)及與主要邏輯關(guān)系

（一）適用范圍

1．本表適用于各類納稅人填報。

2．納稅人當年“應(yīng)付工資”科目貸方發(fā)生的全部工資薪金，根據(jù)“工資薪金”分配匯總表，有的已計入管理費用、銷售費用等期間費用，也有的計入在建工程，更多的是分配到當期生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中。計入本期生產(chǎn)的產(chǎn)成品中的工資薪金，有的本期已銷售出去，有的還庫存在企業(yè)的存貨中。因此，包含在本期銷售（營業(yè)）成本中的工薪支出，有的是本期發(fā)生的，有的是以前年度發(fā)生的。在實際操作中，并不要求對工資分配去向進行調(diào)整，從而造成成本費用核算的不準確。在申報納稅時，對工資薪金支出作為期間費用進行調(diào)整，不再要求企業(yè)去追溯調(diào)整有關(guān)產(chǎn)品成本、期間費用、在建工程等各個項目。只要將本納稅年度實際發(fā)放的工資與稅前扣除的工資標準進行比較，確定納稅調(diào)整額即可。

3．納稅人工資薪金支出與計稅工資的概念和范圍

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（財法［1994]3號）規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)稅收政策中所稱計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標準。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發(fā)[2000]084號）規(guī)定：＿工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

納稅人發(fā)生的下列支出，不得作為工資薪金支出：

(1)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

(2)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款：

(3)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；

(4)各項勞動保護支出；

(5)雇員調(diào)動工作的差旅費和安家費；

(6)雇員離退休、退職待遇的各項支出；

(7)獨生子女補貼：

(8)納稅人負擔的住房公積金；

(9)國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：

(1)應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

(2)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

(3)己出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

（二）基本結(jié)構(gòu)

根據(jù)企業(yè)工資的管理形式，本表分為“非工效掛鉤企業(yè)”和“工效掛鉤企業(yè)”兩部分，每一部分按工資和三項經(jīng)費分為工資薪金、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費和小計5列；并按其來源分為生產(chǎn)成本、制造費用、銷售（營業(yè)）費用、管理費用和在建工程5個行次，以及反映會計核算與稅收政策差異的相應(yīng)行次。主要反映納稅人本年實際發(fā)放、計提的全部工資薪金和職工福利費等三項費用，按稅法規(guī)定可扣除額或本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額及以前年度累計結(jié)余數(shù)等情況。

（三）主要邏輯關(guān)系

非工效掛鉤企業(yè)：

1.5列（三項費用小計）=2列＋3列+4列。

2.6行（計入成本費用合計）=1行＋2行＋3行＋4行＋5行。

3．當?shù)?行1列小于第8行×計稅工資標準×月份（新辦企業(yè)按實際經(jīng)營月份）時，本期稅前扣除限額為第7行1列；當?shù)?行1列大于第8行×計稅工資標準×月份（新辦企業(yè)按實際經(jīng)營月份）時，本期稅前扣除限額為第8行×計稅工資標準×月份（新辦企業(yè)按實際經(jīng)營月份）；第9行“本期稅前扣除限額”第3列“福利費”=第9行第1列×14%：第4列“教育經(jīng)費”＝第9行第1列×1.5%（或2.5%)；第2列“工會經(jīng)費”×第6行第1列×2%.

4．第10行各列＝第6行各列一第9行各列。

5．第1列至第4列第6行分別填入附表四、第1列第1行至第4行；第1列至第4列第9行分別填入附表四、第2列第1行至第4行；第1列至第4列第10行分別填入附表四、第3列第1行至第4行。

工效掛鉤企業(yè)：

1.5列（三項費用小計）=2列＋3列＋4列。

2.6行（計入成本費用合計）=1行＋2行＋+”…“5行（特殊情況除外）。

3.10行各列（納稅調(diào)增數(shù)）＝(6行一7行）各列。

4.7行2列（或3列）=7行1列×14%（或2%‚2.5%)

5．第10行第2‚3‚4列：三項費用應(yīng)分別≤第10行第1列×14%(1.5％或2.5%).

6．第14行第1列＝第11+12一13行。

二、具體填報說明

現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策主要有四種形式，分別是限額計稅工資政策、據(jù)實扣除工資政策、事業(yè)單位和社會團體工資政策和工效掛鉤工資政策。非工效掛鉤企業(yè)主要是指分別實行限額計稅工資政策、據(jù)實扣除工資政策、事業(yè)單位和社會團體工資政策的納稅人；工效掛鉤企業(yè)主要是指執(zhí)行工效掛鉤工資政策的納稅人。

本附表填報企業(yè)按規(guī)定計入當期生產(chǎn)成本、制造費用、銷售（營業(yè)）費用、管理費用和在建工程的工資薪金及三項費用金額，以及企業(yè)納稅申報時工資薪金及三項費用的調(diào)整額。由于工資政策不一致，導(dǎo)致填報口徑不一致，所以具體填報說明分為非工效掛鉤企業(yè)和工效掛鉤企業(yè)兩部分。

（一）非工效掛鉤企業(yè)

1．第1列“應(yīng)付工資”的1行至5行

(1)填報說明：分別反映“應(yīng)付工資”的貸方提取數(shù)，分配到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售（營業(yè)）費用”、“管理費用”、和“在建工程”的工資薪金。

(2)數(shù)據(jù)來源：來源于納稅人會計核算的“應(yīng)付工資”科目的貸方提取數(shù)。其中，從“生產(chǎn)成本”中提取的計入第1行，從“制造費用”中提取的計入第2行，從“銷售（營業(yè)）費用”中提取的計入第3行，從“管理費用”中提取的計入第4行，從“在建工程”中提取的計入第5行。

(3)有關(guān)稅收政策：

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]081號）規(guī)定：企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應(yīng)全部計入工資總額。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）規(guī)定：企業(yè)研究機構(gòu)人員的工資，計入管理費用，在年終計算應(yīng)納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調(diào)整。

2．第3列“職工福利費”的1行至5行

(1)填報說明：分別反映“職工福利費”的貸方提取數(shù)，分配到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售（營業(yè)）費用”、“管理費用”和“在建工程”的工資薪金。

(2)數(shù)據(jù)來源：來源于納稅人會計核算的“職工福利費”科目的貸方提取數(shù)。其中，從“生產(chǎn)成本”中提取的計入第1行，從“制造費用”中提取的計入第2行，從“銷售（營業(yè)）費用”中提取的計入第3行，從“管理費用”中提取的計入第4行，從“在建工程”中提取的計入第5行。

3．第4行的2‚‚4列“職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”

(1)填報說明：分別反映全部計入管理費用的“職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”。

(2)注意事項：按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，納稅人在會計核算時計提“職工教育經(jīng)費和職工工會經(jīng)費”全部計入管理費用，而不需要與“工資”和“職工福利費”一樣，按其人員崗位進行分別歸集。所以，除“管理費用”一行外，其余各行均不需要納稅人填寫。

4．第6行的1-4列分別反映“應(yīng)付工資”的貸方發(fā)生額（提取數(shù)），和在成本費用中計提的三項經(jīng)費。

納稅人也可根據(jù)本表計算所得填報，第6行各列1行＋2行＋…＋5行。

5．第7行“實際發(fā)放數(shù)”

(1)第1列，填報納稅人會計核算中“應(yīng)付工資”科目的借方發(fā)生額，即納稅人當年實際發(fā)放的工資薪金。一般情況下，納稅人當年計提的工資都在當年實際發(fā)放，所以，第7行1列＝第6行1列，即實際發(fā)放的工資額等于計提的工資額，“應(yīng)付工資”科目年終無余額。特殊情況下，如納稅人由于資金緊張等原因，當年計提的工資都在當年沒有全部實際發(fā)放，“應(yīng)付工資”科目貸方出現(xiàn)余額，實質(zhì)為納稅人欠職工工資；以后年度，納稅人補發(fā)以前年度欠職工工資，本期計提的工資額就會小于實際發(fā)放額，但影響納稅人當期會計利潤核算和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額核算，仍是當期“應(yīng)付工資”科目的貸方發(fā)生額。

(2)第2列至4列，分別填報納稅人實際計提的三項經(jīng)費。由于納稅人會計利潤核算和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額核算，都不考慮其三項費用的實際使用情況，所以第7行2‚3‚4列＝分別等于6行2‚3‚4列。

6．第8行“本期核準計稅人數(shù)”

(1)填報說明：本行只有實行限額計稅工資政策的納稅人才需填報，本期核準計稅人數(shù)不包括應(yīng)由職工福利費、工會經(jīng)費支付的福利、工會部門人員，以及己領(lǐng)取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟金的離退休、下崗待業(yè)人員等。

(2)數(shù)據(jù)來源：來源于納稅人按照核準計稅人數(shù)的范圍和標準計算的年平均人數(shù)。具體計算方法是：將每月工資表中按照核準計稅人數(shù)的范圍和標準確定每月的人數(shù)，年底進行加總后除以12為“本期核準計稅人數(shù)”，由于人數(shù)只能為整數(shù)，如果除完的結(jié)果為小數(shù)，建議不考慮小數(shù)“四舍五入”，一律向前進為整數(shù)。

(3)有關(guān)稅收政策：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發(fā)〔2000108先號）規(guī)定：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：

應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

己領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工：

己出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

(4)操作實例：

例如：某企業(yè)2005年度實行限額計稅工資政策，有正式職工10人，每人均工作12個月，5至7月因工作需要臨時雇工4人，9至12月因工作需要臨時雇工4人，該企業(yè)2005年度的本期核準計稅人數(shù)＝（10×12+4×3+4×4)÷12=13人。

7．第9行第1列“工資薪金的本期稅前扣除限額”

(1)實行據(jù)實扣除工資政策的納稅人，本期稅前扣除限額=第7行第1列。這部分納稅人主要是經(jīng)政府有關(guān)部門批準的軟件和集成電路生產(chǎn)企業(yè)。

(2)實行事業(yè)單位和社會團體工資政策的納稅人。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位工資所得稅前扣除問題的通知》（事稅字［1998]018號）規(guī)定：事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前進行扣除。凡不符合規(guī)定的工資列支，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。所以，當事業(yè)單位實發(fā)工資總額小于國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度確定的工資總額，則實發(fā)工資總額為本期稅前扣除限額；當事業(yè)單位實發(fā)工資總額大于國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度確定的工資總額，則國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度確定的工資總額，是企業(yè)所得稅政策中工資薪金的本期稅前扣除限額。

(3)實行限額計稅工資政策的納稅人。

當?shù)?行1列小于第8行×計稅工資標準時，即本期納稅人實際發(fā)放的工資總額小于企業(yè)所得稅稅前扣除限額計稅標準，本期稅前扣除限額為實際發(fā)放的工資總額，該數(shù)據(jù)來源于第7行1列；當?shù)?行1列大于第8行×計稅工資標準，即本期納稅人實際發(fā)放的工資總額在于企業(yè)所得稅稅前扣除限額計稅標準，本期稅前扣除限額為納稅人企業(yè)所得稅稅前扣除限額計稅標準，該數(shù)據(jù)來源于第8行×計稅工資標準。

有關(guān)稅收政策：

A．根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令［[1993]137號）規(guī)定：納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。

B．根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發(fā)[2000]084號）規(guī)定：除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。

C．根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知》（財稅字[1999]258號）規(guī)定：近年來我國經(jīng)濟發(fā)展和職工工資增長的實際情況，決定將財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整討稅工資扣除限額的通知》（財稅字[1996]43號）所規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額由550元調(diào)整為800元。具體扣除標準可由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。個別地區(qū)（省級）確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報財政部和國家稅務(wù)總局審定。本通知下發(fā)前，經(jīng)財政部審定已實施上浮20％的地區(qū)，執(zhí)行本通知規(guī)定以后，是否可在本通知規(guī)定的計稅工資人均扣除限額的基礎(chǔ)上再上浮20%，由各地省級人民政府自行確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

D．根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于落實振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2004]153號）提高計稅工資稅前扣除標準：東北地區(qū)企業(yè)的計稅工資稅前扣除標準提高到每月人均1200元，具體扣除標準由省級人民政府根據(jù)當?shù)仄骄べY水平，在不超過上述限額內(nèi)確定。企業(yè)在省級人民政府確定的標準以內(nèi)實際發(fā)放的工資可以在稅前扣除。上述“東北地區(qū)”是指遼寧?。ê筮B市）、吉林省和黑龍江省。

操作實例：

某企業(yè)2005年度實行限額計稅工資政策，當?shù)叵揞~計稅工資標準為人均每月800元，本期核準計稅人數(shù)為100人，全年共計提工資總額為120萬元，實際發(fā)放110萬元。由于企業(yè)所得稅稅前扣除限額計稅標準＝100×12×800=96萬元，小于實際發(fā)放110萬元，則工資薪金的本期稅前扣除限額為96萬元。

同例，如果該納稅人當年實際發(fā)放工資90萬元。由于，企業(yè)所得稅稅前扣除限額計稅標準=100×12×800=96萬元，大于實際發(fā)放90萬元，則工資薪金的本期稅前扣除限額為90萬元。

8.第9行2‚3‚4列

（1）數(shù)據(jù)來源：來源于本表計算所得。其中，第9行“本期稅前扣除限額”第2列“福利費”＝第9行第1列×14%；第3列“教育經(jīng)費”＝第9行第1列×1.5%（或2.5%)；第4列“工會經(jīng)費”＝第6行第1列×2%，當工會經(jīng)費沒有專用繳款收據(jù)時，應(yīng)作其他納稅調(diào)增處理，軟件企業(yè)按實際發(fā)生數(shù)填報。

(2）有關(guān)政策：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令［1993]137號）規(guī)定：納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5％計算扣除。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）規(guī)定，建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》（票據(jù)式樣見附件）在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函[2003]847號）的規(guī)定：考慮到電信行業(yè)的激烈競爭，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實際情況，按照國發(fā)[2002]16號文件規(guī)定精神，同意中移動職工教育經(jīng)費按照計稅工資總額的2.5％的標準在企業(yè)所得稅前扣除。

9．第10行“本期納稅調(diào)增額”

(1)填報說明：本行主要計算本期工資和三項費用的納稅調(diào)增情況

(2）數(shù)據(jù)來源：來源于本表計算所得。其中，第1列＝第1列6行一第1列9行。第2列＝第2列6行一第2列9行。第3列＝第3列6行一第3列9行。第4列＝第4列6行一第4列9行。

（二）工效掛鉤企業(yè)

1．第1列“應(yīng)付工資”的1行至5行

(1)填報說明：分別反映“應(yīng)付工資”的貸方提取數(shù)，分配到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售（營業(yè)）費用”、“管理費用”、和“在建工程”的工資薪金。

(2)數(shù)據(jù)來源：來源于納稅人會計核算的“應(yīng)付工資”科目的貸方提取數(shù)。其中，從“生產(chǎn)成本”中提取的計入第1行，從“制造費用”中提取的計入第2行，從“銷售（營業(yè)）費用”中提取的計入第3行，從“管理費用”中提取的計入第4行，從“在建工程”中提取的計入第5行。

(3）有關(guān)稅收政策：

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字「1995]081號）規(guī)定：企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應(yīng)全部計入工資總額。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）規(guī)定：企業(yè)研究機構(gòu)人員的工資，計入管理費用，在年終計算應(yīng)納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調(diào)整。

2、第3列“職工福利費”的1行至5行

(1)填報說明：分別反映“職工福利費”的貸方提取數(shù)，分配到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售（營業(yè)）費用”、“管理費用”、和“在建工程”的工資薪金。

(2)數(shù)據(jù)來源：來源于納稅人會計核算的“職工福利費”科目的貸方提取數(shù)。其中，從“生產(chǎn)成本”中提取的計入第1行，從“制造費用”中提取的計入第2行，從“銷售（營業(yè)）費用”中提取的計入第3行，從“管理費用”中提取的計入第4行，從“在建工程”中提取的計入第5行。

3．第4行的2‚4列“職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”

(1)填報說明：分別反映全部計入管理費用的“職工教育經(jīng)費和職工工會經(jīng)費”。

(2)注意事項：按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，納稅人在會計核算時計提“職工教育經(jīng)費和職工工會經(jīng)費”全部計入管理費用，而不需要與“工資”和“職工福利費”一樣，按其人員崗位進行分別歸集。所以，除“管理費用”一行外，其余各行均不需要納稅人填寫。

4．第6行“合計”

第6行的1-4列分別反映“應(yīng)付工資”的貸方發(fā)生額（提取數(shù)），和在成本費用中計提的三項經(jīng)費。納稅人也可根據(jù)本表計算所得填報，第6行各列等于各列1行＋2行＋+}}5行。

特別需要注意的是：當其計入成本費用的工資超出有權(quán)部門批準的工效掛鉤方案中的工資總額時，第6行第1列只能填寫有權(quán)部門核定的工資總額。

操作實例：

例如，某企業(yè)經(jīng)勞動、稅務(wù)部門批準的工資總額（工資基數(shù)＋效益工資）為100萬元，企業(yè)當年實際在成本費用中列支的工資薪金130萬元，第6行第1列只能填寫100萬元。

5．第7行“實際發(fā)放數(shù)”

(1)第1列，一般情況填報納稅人會計核算中“應(yīng)付工資”科目的借方發(fā)生額，即納稅人當年實際發(fā)放的工資薪金。

特殊情況是當其計入成本費用的工資超出有權(quán)部門批準的工效掛鉤方案中的工資總額時，實際發(fā)放數(shù)如果大于核定的工資總額，第7行第1列=第6行第1列；實際發(fā)放數(shù)如果小于核定的工資總額，應(yīng)據(jù)實填寫納稅人會計核算中“應(yīng)付工資”科目的借方發(fā)生額，即納稅人當年實際發(fā)放的工資薪金。

(2)第2列至4列，分別填報納稅人實際計提的三項經(jīng)費。由于納稅人會計利潤核算和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額核算，都不考慮其三項費用的實際使用情況