會計經(jīng)驗：會計新規(guī)將扮靚保險公司年報

會計新規(guī)將扮靚保險公司年報中國人壽近日正式發(fā)布新年第一份公告。公告指出，本公司將按照《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》編制2009年年度財務(wù)報告，從而符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的相關(guān)要求，并履行有關(guān)信息披露義務(wù)。實施上述相關(guān)規(guī)定將對本公司的會計政策產(chǎn)生重大影響這樣的評價一語中的。

財政部、保監(jiān)會最近聯(lián)合發(fā)布《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），其中涉及保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量3大塊內(nèi)容，勢必會影響整個保險行業(yè)的財務(wù)會計信息披露。

保險混合合同：在滿足條件時應(yīng)當(dāng)進行分拆

在我國原來的保險公司會計實務(wù)中，對于保險人簽發(fā)的既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的保險混合合同，不論是否能夠單獨計量和區(qū)分，除了少量Ｈ股上市公司以外，普遍沒有進行分拆而統(tǒng)一認(rèn)定為保險合同。為了盡量減少這種差異，《規(guī)定》明確要求，保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進行分拆。保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，如果保險風(fēng)險重大，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同；如果保險風(fēng)險不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同。

保險人與投保人簽訂的合同，確定為保險合同的，應(yīng)當(dāng)按照原保險合同、再保險合同會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南進行處理；不確定為保險合同的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量、金融工具列報等準(zhǔn)則進行處理。

【例】某財產(chǎn)保險公司和投保人簽訂了一項投資保障合同，合同約定，每份保險金額為20000元，每份保險金額對應(yīng)的保險投資金額為4000元，每份保險的年保費為24元。保費由保險人從投資收益中獲得，年收益率預(yù)計為2.2％，投保人無需在繳納保險投資金額外另行支付。很顯然，這個合同既包含保險風(fēng)險、又包含投資風(fēng)險。

根據(jù)合同條款可以清晰地認(rèn)定保險風(fēng)險部分為年保費12元，其他風(fēng)險部分為保險投資金額4000元。因此，保險公司應(yīng)將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進行分拆，將保險風(fēng)險部分確定為保險合同中的原保險合同，將投資風(fēng)險部分確定為金融工具。

認(rèn)定保險合同：引入重大保險風(fēng)險測試

對于保險人簽發(fā)的含有保險風(fēng)險的合同，我國原來的保險公司會計實務(wù)均未進行重大保險風(fēng)險測試，普遍的做法是只要轉(zhuǎn)移了保險風(fēng)險就認(rèn)定為保險合同，確認(rèn)相應(yīng)的保費收入?！兑?guī)定》要求保險人與投保人簽訂的需要進行重大保險風(fēng)險測試的合同，應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進行重大保險風(fēng)險測試。保險人應(yīng)當(dāng)以單項合同為基礎(chǔ)進行重大保險風(fēng)險測試；不同合同的保險風(fēng)險同質(zhì)的，可以按合同組合為基礎(chǔ)進行重大保險風(fēng)險測試。

測試結(jié)果表明，發(fā)生合同約定的保險事故可能導(dǎo)致保險人支付重大附加利益的，即認(rèn)定該保險風(fēng)險重大，但不具有商業(yè)實質(zhì)的除外。合同的簽發(fā)對交易雙方的經(jīng)濟利益沒有可辨認(rèn)的影響的，表明保險人與投保人簽訂的合同不具有商業(yè)實質(zhì)。附加利益，是指保險人在發(fā)生保險事故時的支付額，超過不發(fā)生保險事故時的支付額的金額。

保險人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與重大保險風(fēng)險測試有關(guān)的下列信息，包括：重大保險風(fēng)險的測試方法和標(biāo)準(zhǔn)；重大保險風(fēng)險測試中合同的分組標(biāo)準(zhǔn)和選取方法；重大保險風(fēng)險測試假設(shè)的設(shè)定依據(jù)。經(jīng)過重大保險風(fēng)險測試后，未確認(rèn)為保險合同的重大合同，應(yīng)當(dāng)披露其交易金額、保險責(zé)任、保險期間等信息。

保險合同準(zhǔn)備金：以合理估計金額為基礎(chǔ)計量

在原來的會計實務(wù)中，保險人都是按照法定精算規(guī)定進行計量，將會計準(zhǔn)則與監(jiān)管要求合為一體，難以公允地反映保險人的負(fù)債狀況和經(jīng)營業(yè)績?！兑?guī)定》明確要求保險人以履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進行計量，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值；在保險合同初始確認(rèn)日，保險人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日損失；保險人在確定折現(xiàn)率、保險事故發(fā)生率、退保率、費用率、保單紅利等保險合同準(zhǔn)備金計量假設(shè)時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定。

保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，不得計提以平滑收益為目的的巨災(zāi)準(zhǔn)備金、平衡準(zhǔn)備金、平滑準(zhǔn)備金等。

按照《規(guī)定》要求，保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計量保險合同準(zhǔn)備金，以如實反映保險合同負(fù)債。壽險保險合同準(zhǔn)備金包括壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，分別由未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金組成。非壽險保險合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金。保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)將單項保險合同作為一個計量單元，也可以將具有同質(zhì)保險風(fēng)險的保險合同組合作為一個計量單元。計量單元的確定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。

保險合同準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以保險人履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進行計量。保險人履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出，是指由保險合同產(chǎn)生的預(yù)期未來現(xiàn)金流出與預(yù)期未來現(xiàn)金流入的差額，即預(yù)期未來凈現(xiàn)金流出。

其中，預(yù)期未來現(xiàn)金流出，是指保險人為履行保險合同相關(guān)義務(wù)所必需的合理現(xiàn)金流出，主要包括：根據(jù)保險合同承諾的保證利益，包括死亡給付、殘疾給付、疾病給付、生存給付、滿期給付等；根據(jù)保險合同構(gòu)成推定義務(wù)的非保證利益，包括保單紅利給付等；管理保險合同或處理相關(guān)賠付必需的合理費用，包括保單維持費用、理賠費用等。預(yù)期未來現(xiàn)金流入，是指保險人為承擔(dān)保險合同相關(guān)義務(wù)而獲得的現(xiàn)金流入，包括保險費和其他收費。預(yù)期未來凈現(xiàn)金流出的合理估計金額，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)，按照各種情形的可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)考慮邊際因素，并單獨計量。保險人應(yīng)當(dāng)在保險期間內(nèi)，采用系統(tǒng)、合理的方法，將邊際計入當(dāng)期損益。保險人在保險合同初始確認(rèn)日不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得，發(fā)生首日損失的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并計入當(dāng)期損益。保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時間價值的影響。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。計量貨幣時間價值所采用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定，不得鎖定。另外需要注意的是，原保險合同現(xiàn)金流量和與其相關(guān)的再保險合同現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別估計，并應(yīng)當(dāng)將從再保險分入人攤回的保險合同準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)。小編寄語：會