會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：財(cái)產(chǎn)清查賬務(wù)處理的幾點(diǎn)質(zhì)疑

財(cái)產(chǎn)清查賬務(wù)處理的幾點(diǎn)質(zhì)疑一、盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）第27條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值，并在固定資產(chǎn)科目中規(guī)定其分錄為：借記固定資產(chǎn)科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。同時(shí)，《制度》又在待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目中規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，借記固定資產(chǎn)科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢和累計(jì)折舊科目。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）第15條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值?？梢姡鲜鋈龡l對(duì)盤盈固定資產(chǎn)處理的規(guī)定不一致。筆者認(rèn)為，應(yīng)統(tǒng)一采用如下作法：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為原價(jià)入賬，若該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，則按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗作為累計(jì)折舊反映；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。這主要是因?yàn)椋海?）固定資產(chǎn)原價(jià)是信息使用者關(guān)注的重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；（2）盤盈的固定資產(chǎn)，若是在用設(shè)備、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊的，單獨(dú)反映其累計(jì)折舊額，能夠反映其有形損耗與無形損耗，利于加強(qiáng)利用與管理（如《準(zhǔn)則》規(guī)定的未使用、不需用固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊）；（3）分別按原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備反映固定資產(chǎn)是會(huì)計(jì)核算與填列資產(chǎn)負(fù)債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習(xí)慣；（4）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按市場(chǎng)價(jià)格減去按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值，可能低于本企業(yè)確定的固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，不易與低值易耗品區(qū)分，還易引起信息使用者誤解；（5）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，以其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，符合資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)；（6）折舊與減值均可能使盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值降低，但由于二者在產(chǎn)生原因、性質(zhì)、賬務(wù)處理等方面不同，因此，盤盈時(shí)僅按其新舊程度估計(jì)累計(jì)折舊，期末再單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，既客觀，又可減少工作量。

二、盤虧固定資產(chǎn)的處理

《制度》在待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢、累計(jì)折舊科目，貸記固定資產(chǎn)科目。同時(shí)，又在固定資產(chǎn)科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，按已提折舊，借記累計(jì)折舊科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記固定資產(chǎn)科目?？梢?，二者處理的不一致體現(xiàn)在是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上。由于盤虧的固定資產(chǎn)，已不能按原來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)資產(chǎn)的定義與可靠性原則的要求，反映其價(jià)值減少的已計(jì)提的累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備均應(yīng)隨之結(jié)轉(zhuǎn)，因此，該處理應(yīng)采用后者。

《制度》在待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷處理為：借記營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。但根據(jù)《制度》第40條的規(guī)定，盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。據(jù)此，盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷處理應(yīng)為：借記其他應(yīng)收款、原材料、營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧等科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢科目。這較前者客觀合理，應(yīng)采用。

三、工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢及毀損的處理

《制度》在第28條及工程物資科目中規(guī)定，盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。并在在建工程科目中規(guī)定其賬務(wù)處理為：工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記在建工程科目，貸記工程物資科目；盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會(huì)計(jì)分錄。事實(shí)上，該處理不利于盤盈、盤虧、報(bào)廢及毀損的工程物資在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前后的核算與管理。為此，可通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目（增設(shè)待處理工程物資損溢明細(xì)科目）核算。其處理為：盤虧、報(bào)廢及毀損發(fā)生時(shí)，借記其他應(yīng)收款、原材料、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，貸記工程物資科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記在建工程（未完工）或營(yíng)業(yè)外支出科目（已完工），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目；盤盈時(shí)，借記工程物資科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，貸記在建工程（未完工）或營(yíng)業(yè)外收入科目（已完工）。

四、在建工程盤盈、盤虧、報(bào)廢與毀損的處理

《制度》尚未對(duì)在建工程盤盈、盤虧的處理作出明確規(guī)定。為便于盤盈、盤虧的在建工程在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前后的核算與管理，建議通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目（增設(shè)待處理在建工程損溢明細(xì)科目）核算。具體處理為：（1）盤盈時(shí)，按現(xiàn)行市價(jià)（存在活躍市場(chǎng)）或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（不存在活躍市場(chǎng)），借記在建工程科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，貸記在建工程（其他支出）（繼續(xù)施工的工程成本）或營(yíng)業(yè)外收入科目（已完工）。（2）盤虧時(shí)，借記原材料、其他應(yīng)收款、在建工程減值準(zhǔn)備、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，貸記在建工程科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記在建工程（其他支出）（繼續(xù)施工的工程成本）或營(yíng)業(yè)外支出科目（已完工），貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前