拆遷搬遷的增值稅、所得稅處理

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《營業(yè)稅稅目注釋》國稅發(fā)[1993]149號：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費有關(guān)營業(yè)稅的批復(fù)》國稅函[2007]969號：國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補(bǔ)償費不征收營業(yè)稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征增值稅。

老五點評：國家征收征用（拆遷）具有強(qiáng)制性和公益性，不同于銷售行為，因此土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的拆遷補(bǔ)償費不屬于銷售不動產(chǎn)，不征或免征增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》2011年第71號：增值稅一般納稅人因經(jīng)營地點變動，工商作變更登記，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要注銷稅務(wù)登記并重辦的，在遷達(dá)地重辦稅務(wù)登記后，其一般納稅人資格予以保留，注銷前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單》。

土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》：第八條有下列情形之一的，免征土地增值稅：

（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》：第十一條條例第八條（二）項所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》財稅〔2006〕21號：

《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條第四款所稱：因城市實施規(guī)劃而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民，而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因國家建設(shè)的需要而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項目而進(jìn)行搬遷的情況。

企業(yè)所得稅

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》稅總公告2012年第40號：自2012年10月1日起施行。

企業(yè)應(yīng)就政策性搬遷過程中的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等，單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷，不得執(zhí)行本辦法。

搬遷所得（搬遷損失）＝企業(yè)搬遷收入（不含存貨處置收入）－搬遷支出（不含資產(chǎn)購置支出）

搬遷所得暫不計入當(dāng)期所得，在搬遷完成年度匯總清算。

搬遷損失可選擇：（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

搬遷開始年度至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷相關(guān)材料。在遷入地清算。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

不學(xué)習(xí)，不按規(guī)定處理，不得享受遞延納稅優(yōu)惠！

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