會計實務(wù)：捋一捋個人獨資、合伙企業(yè)的個稅匯算清繳

捋一捋個人獨資、合伙企業(yè)的個稅匯算清繳根據(jù)相關(guān)規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)要在每年3月31日前完成個人所得稅的匯算清繳工作。今年的匯算清繳期還剩下最后一周，對于個人獨資、企業(yè)合伙經(jīng)營所得的個人所得稅的相關(guān)稅收政策，納稅人是否已經(jīng)全部了然于胸？是否還有些細枝末節(jié)，仍然理解得比較模糊？本期《稅務(wù)專版》將為您再次捋一捋。

投資所得個人所得稅應(yīng)區(qū)分投資所得的不同來源

王某和朋友2013年初成立了一家從事投資的合伙企業(yè)，專門從事風(fēng)險投資、股權(quán)投資等。由于他們的眼光比較獨特，因此所投資的項目大部分都有了較高的回報，很多項目在年底進行了分紅，那么這塊投資所得該如何繳納個人所得稅？

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資所得一般有兩類：一類是投資存續(xù)期間取得的利息、股息、紅利所得。根據(jù)規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅；二類是投資品交易取得的所得。對這類所得，國家稅務(wù)總局在2011年出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)[2011]50號）的規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得,依法征收個人所得稅。

因此，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)納稅人在申報繳納投資所得的個人所得稅時，一定要區(qū)分投資所得的不同來源，分別按不同的應(yīng)稅項目，計繳個人所得稅。如果對于自己的投資收入不清楚應(yīng)該歸類于哪一種應(yīng)稅項目，可以隨時撥打12366稅收服務(wù)熱線或者咨詢主管地稅部門，詳細了解。

個人投資者的工資不得稅前扣除

近日，雨花臺地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)，雨花臺區(qū)某新辦個人獨資公司，投資者的個人所得稅實行查賬征收，在個人所得稅申報時，將支付給投資人的工資按照“工資、薪金所得”項目代扣代繳了個人所得稅，并在年度匯算清繳申報時在個人所得稅前給予了扣除。稅務(wù)人員告訴企業(yè)，投資者的工資，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅，并不得從稅前扣除。納稅人表示不理解，為什么同樣的工資收入，其它人可以從稅前扣，而投資人的就不能從稅前扣除呢？

稅務(wù)人員解釋道，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。投資者的費用扣除標準為42000元/年（3500元/月，投資者的工資不得在稅前扣除。

因此，個人獨資企業(yè)的投資人在其企業(yè)任職并按月取得的工資所得，不按“工資、薪金所得”稅目繳納個人所得稅，而是按照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個所得稅，投資者的工資不得在個人所得稅稅前扣除，但允許扣除投資者每年42000元的費用扣除標準。

合伙企業(yè)稅后利潤分配無需繳納個人所得稅

讓我們再來看一個案例：南京市某律師事務(wù)所2013年個人所得稅匯算清繳后取得稅后利潤45萬元，該事務(wù)所四位合伙人對40%的稅后利潤按照約定合伙比例進行了分配。那么，合伙人取得的事務(wù)所分紅是否需要按照“利息、股息、紅利”稅目繳納個人所得稅？

稅務(wù)部門指出，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅得規(guī)定〉的通知》（財稅[2001]91號）的規(guī)定，個人獨資者和合伙企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，計算征收個人所得稅。由于對個人獨資、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得已經(jīng)按照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征了投資者的個人所得稅，因此，律師事務(wù)所合伙人取得分配的稅后利潤則無需再繳納個人所得稅。

企業(yè)出資購置的個人財產(chǎn)需納稅

在今年的個人獨資、合伙企業(yè)匯算清繳期間，秦淮地稅局接到一家醫(yī)療器械公司負責(zé)人曾先生的咨詢，曾先生稱他所經(jīng)營的公司屬于個人獨資、合伙企業(yè)，前段時間公司出資購買了一輛汽車，登記在曾先生的名下，但由公司使用，他對于這種情況下自己是否需要繳納個人所得稅不是太清楚。

秦淮地稅局稅務(wù)人員表示，近期該局接到不少個人獨資、合伙企業(yè)關(guān)于企業(yè)出資購置登記在個人名下的汽車、房產(chǎn)如何繳稅的咨詢，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號）的規(guī)定，企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法繳納個人所得稅。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

曾先生投資企業(yè)屬于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，因此，公司購車并登記在曾先生名下應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，曾先生應(yīng)當(dāng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目繳納個人所得稅，且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

個人興辦多個獨資企業(yè)應(yīng)匯總繳納所得稅

70后的趙先生在外打工十幾年，一直以來都夢想著能擁有屬于自己的企業(yè)。兩年前，他帶著數(shù)年來積累的資金和經(jīng)驗回到家鄉(xiāng)，先后興辦了A、B兩家個人獨資企業(yè)。去年，趙先生兩家企業(yè)的應(yīng)納稅所得額分別為10萬元、8.5萬元，分別累計預(yù)繳個人所得稅2.5萬元、1.8萬元。今年年初，地稅部門向趙先生發(fā)出了所得稅匯算清繳通知，然而，趙先生感到疑惑的是：兩家企業(yè)經(jīng)營項目不同，從業(yè)人員也不同，應(yīng)該各自進行個人所得稅匯算清繳，還是合并計算呢？

根據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（國稅函[2001]84號）的規(guī)定，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。

根據(jù)趙先生兩家企業(yè)的情況，匯總計算應(yīng)納稅所得額=10+8.5=18.5（萬元），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)=18.5×35%-1.475=5（萬元）。其中，A企業(yè)應(yīng)納稅額=A企業(yè)應(yīng)納稅額×A企業(yè)經(jīng)營所得÷兩企業(yè)經(jīng)營所得=5×10÷18.5=2.7（萬元），應(yīng)補繳稅額=2.7-2.5=0.2（萬元）；B企業(yè)應(yīng)納稅額=4.825×8÷18=2.3（萬元），應(yīng)補繳稅額=2.3-1.8=0.5（萬元）。因此，趙先生的兩家企業(yè)合計應(yīng)補繳個人所