會計實務(wù)：合并報表中會計分錄的處理技巧

合并報表中會計分錄的處理技巧再有不到1個月的時間，考友們又將步入一年一度的全國注冊會計師（CPA）考試的考場。從近幾年的考試可以看出，合并報表章節(jié)的內(nèi)容非常重要。

兩個標(biāo)準(zhǔn)：量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司擁有其50%以上（50%不行）的股權(quán)，可以是直接、間接、直接加間接擁有；質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)：被母公司控制的其他被投資企業(yè)，強(qiáng)調(diào)控制，有四種表現(xiàn)形式。

“四個統(tǒng)一”：統(tǒng)一時點、統(tǒng)一政策、統(tǒng)一權(quán)益法、統(tǒng)一折算成人民幣（統(tǒng)一幣種）。

三個原則：以個別報表為基礎(chǔ)編制原則，一體性原則，重要性原則。

合并報表抵消分錄的編制本章是最重要的內(nèi)容，必須熟練掌握。合并報表編制抵消分錄，注意”合并報表項目不等于會計科目”.連續(xù)編制多年抵消分錄時，可以按照同一項目一編到底（即縱向編制）。

母公司長期股權(quán)投資于子公司所有者權(quán)益項目的抵消

借：實收資本（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤（子公司）

合并價差（股權(quán)投資差額借差余額）（按照最新規(guī)定，不可能出現(xiàn)在貸方）

貸：長期股權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）。

內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵消

借：期初未分配利潤（子公司）

投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例）

少數(shù)股東收益（子公司凈利潤×少數(shù)股東投資持股比例）貸：提取盈余公積（子公司）

應(yīng)付利潤（子公司）

未分配利潤（子公司）。

內(nèi)部提取盈余公積的抵消1.對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回

借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積×母公司投資持股比例）

貸：盈余公積。

2.對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回

借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積×母公司投資持股比例）

貸：盈余公積。

（以上內(nèi)容為投資抵消”三部曲”，一個都不能少）

內(nèi)部債權(quán)與內(nèi)部債務(wù)項目的抵消1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵消

借：債務(wù)類項目

貸：債權(quán)類項目。

2.內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項目的抵消

借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益）

貸：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）。

3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵消（遞延稅款與管理費(fèi)用方向保持一致）

首先抵消壞賬準(zhǔn)備和遞延稅款的期初數(shù)，抵消分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：期初未分配利潤

借：期初未分配利潤

貸：遞延稅款。

然后將本期計提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額及其遞延稅款數(shù)額抵消，抵消分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。

內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消1.不考慮存貨跌價準(zhǔn)備內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消在近年的考試中，由于多采用主觀題型客觀化形式，因此匯總編制分錄更實用。

借：期初未分配利潤（期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）。

2.存貨跌價準(zhǔn)備及其所得稅費(fèi)用的抵消首先抵消存貨跌價準(zhǔn)備及其遞延稅款的期初數(shù)，抵消分錄為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：期初未分配利潤

借：期初未分配利潤

貸：遞延稅款。

然后將本期計提（或沖回）的存貨跌價準(zhǔn)備及其遞延稅款抵消，抵消分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理1.一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）。

將期初累計多提折舊抵消

借：累計折舊（期初累計多提折舊）

貸：期初未分配利潤。

將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）。

將本期多提折舊抵消

借：累計折舊（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用。

2.一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消：①將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

借：期初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）。

②將期初累計多提折舊抵消

借：累計折舊（期初累計多提折舊）

貸：期初未分配利潤。

③將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）

固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）。

④將本期多提折舊抵消

借：累計折舊（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用。

發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消：將上述抵消分錄中的”固定資產(chǎn)原價”和”累計折舊”用”營業(yè)外收入”或”營業(yè)外支出”代替。

①將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）。

②將期初累計多提折舊抵消

借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）

貸：期初未分配利潤。

③將本期多提折舊抵消

借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意