營改增周年起建筑服務業(yè)增值稅政策新變化

從業(yè)二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!營改增周年起建筑服務業(yè)增值稅政策新變化在不經意間，全面推開營改增要滿一周年了。對于營改增政策從一經出臺到現在，一直爭論不休。近日，稅總又出臺《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》的2017年第11號公告，按照前期的一貫做法，對部分事項進行了明確，而其中涉及建筑業(yè)的相對多一點。

一、分公司和項目部等可以接收建筑企業(yè)集團總公司簽訂合同并進行增值稅獨立核算

根據2017年11號公告第二條規(guī)定，自2017年5月1日起，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱第三方）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

對于這一條的理解，還需要結合相關的政策，筆者一葉稅舟認為：

1.建筑企業(yè)總公司憑借資質簽訂的建筑合同可以以內部授權或者三方協議等方式，授權內部分公司和項目部等具體承攬建筑服務，除合同流符合建筑方內部流轉外，資金流、發(fā)票流、貨物流由具體承攬的分公司和項目部等按照獨立增值稅納稅人對接運作。

2.分公司和項目部等在對外承攬建筑服務時因資質等原因可以通過三方協議等方式通過總公司簽訂建筑合同，資金流、發(fā)票流、貨物流按照獨立增值稅納稅人對接運作。

3.根據現行規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。因此，分公司和項目部等一般就地申報繳納增值稅。

結合2017年11號公告第三條的規(guī)定，各縣（市、區(qū)）考慮到增值稅對當地財政收入的影響，預防原有的預繳增值稅收入的流失，筆者預測各地政府會充分利用本條規(guī)定，通過建筑項目審批、備案等環(huán)節(jié)，要求建筑企業(yè)在承攬建筑服務時就地設立獨立核算的分公司和項目部等分支機構，就地繳納增值稅。如此操作，也對其他稅種一并解決財政收入分配問題。

二、擴大不預繳區(qū)域范圍，跨地級行政區(qū)范圍實行預繳

根據公告第三條規(guī)定，自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā)）。

筆者認為，這是對預繳適用區(qū)域范圍的調整，但是對于跨地級行政區(qū)范圍的依然需要按照規(guī)定實行預繳（對于部分省市自治區(qū)規(guī)定的特殊政策則按當地執(zhí)行）。預繳的方法和預征率目前暫時不變，即：

一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的和小規(guī)模納稅人，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額，就地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

特殊情形的處理：一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

如上所述，該規(guī)定的出臺可能促使建筑服務就地設立增值稅獨立核算納稅人的變化趨勢。筆者認為，可能如此真的如此操作，也是有利于稅收征管。

相關知識：地級行政區(qū)為中華人民共和國的第二級行政區(qū)，指與地區(qū)行政地位相同的行政區(qū)，介于省級行政區(qū)與縣級行政區(qū)之間，為省、自治區(qū)的行政分區(qū)。目前，我國地級行政區(qū)有地級市、地區(qū)、自治州、盟四種類型。截至2017年3月，中國大陸地級行政區(qū)共計334個：地級市293個，地區(qū)8個，自治州30個，盟3個。

三、綠化養(yǎng)護適用稅目明確

根據公告第五條規(guī)定，自2017年5月1日起，納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照其他生活服務繳納增值稅。

營改增之后，對于園林公司的綠化養(yǎng)護的稅目稅率適用存在爭論，筆者認為，對于綠化養(yǎng)護的對象是增值稅一般納稅人的，則基于增值稅的鏈條特性，從整體性看，關系相對不大，但是對于市政等的綠化養(yǎng)護，由于政府部門等許多單位不存在增值稅抵扣因素，該條規(guī)定倒是確實減輕了負擔。

四、建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍

自2017年6月1日起，繼住宿業(yè)和鑒證咨詢業(yè)后，建筑業(yè)也納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。其基本的政策適用規(guī)定基本一樣，主要提醒的是銷售其取得的不動產（即俗稱二手房），需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。

最后，需要提醒的是實施時間有不同，不要搞錯了！

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，