會計實務(wù)：政府非稅收入收繳管理審計

政府非稅收入收繳管理審計政府非稅收入是相對于稅收的概念，包括政府性基金、國有資本經(jīng)營收益、行政事業(yè)性收費、專項收入、罰沒收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等，是我國財政收入的重要組成部分。非稅收入收繳管理改革已經(jīng)推進(jìn)十年，各級財政部門逐步加強非稅收入的預(yù)算管理，規(guī)范非稅收入收繳方式，完善非稅收入收繳管理體系，取得了重大進(jìn)展。但改革還處于深化完善階段，還存在一些地方政府及其所屬部門越權(quán)審批非稅收入項目，個別單位自定項目違規(guī)收取非稅收入，非稅收入收繳賬戶管理不規(guī)范，非稅收入資金被滯留、截留、挪用、坐支等問題。審計部門開展非稅收入收繳管理審計，應(yīng)掌握立項審批、征收管理、資金管理、票據(jù)管理、減免緩征管理等各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程和控制節(jié)點，查閱政策文件、管理制度、財務(wù)核算、征管業(yè)務(wù)等資料，揭露存在問題，促進(jìn)財政部門和執(zhí)收單位依法征收，保證非稅收入及時、足額繳入國庫或財政專戶，維護(hù)良好的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

一、非稅收入收繳管理審計的重要性

政府非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金，是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。按照預(yù)算管理模式，非稅收入主要包括公共財政預(yù)算非稅收入、政府性基金收入、國有資本經(jīng)營收入和財政專戶管理的收入，其中公共財政預(yù)算非稅收入主要由行政事業(yè)性收費收入、專項收入、罰沒收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等組成。

根據(jù)財政部公布的財政決算數(shù)據(jù)，2011年，全國稅收收入8.97萬億元，納入公共財政管理的非稅收入和政府性基金收入5.55萬億元，兩者占比分別為62%、38%；地方稅收收入4.11萬億元，納入公共財政管理的非稅收入和政府性基金收入4.97萬億元，兩者占比分別為45%、55%。由此可見，非稅收入在我國財政收入中占有重要的份額，在地方財政收入中的份額已經(jīng)超過稅收收入，成為地方政府的首要財源。因此，對政府非稅收入開展審計，是地方財政預(yù)算執(zhí)行情況審計、地方領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等項目的重要內(nèi)容，對評價地方財政收入的真實性、完整性、合規(guī)性起著舉足輕重的作用。審計要通過對財政和執(zhí)收單位征收管理非稅收入的審查，促進(jìn)項目審批部門嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院文件的規(guī)定設(shè)立非稅收入項目，確保執(zhí)收單位嚴(yán)格按照征收管理辦法確定的要素正確計征非稅收入，揭露向企業(yè)、個人亂收費、亂攤派行為，促進(jìn)依法征收、應(yīng)收盡收，有效保護(hù)繳款人的利益，維護(hù)良好的社會經(jīng)濟(jì)秩序，健全社會主義公共財政體系，保證非稅收入組織財政收入，規(guī)范國民收入分配秩序，增強政府宏觀調(diào)控和公共服務(wù)能力等作用的充分發(fā)揮。

二、非稅收入收繳管理審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）財政部門利用非稅收入財政專戶調(diào)節(jié)財政收入進(jìn)度。目前一些地方通過財政專戶歸集執(zhí)收單位在財政匯繳專戶中收繳的非稅收入后再將非稅收入繳入國庫，為完成同級人大、政府下達(dá)的收入任務(wù)，以及達(dá)到上級財政的考核要求，財政部門將非稅收入財政專戶作為調(diào)節(jié)財政收入進(jìn)度的“蓄水池”，在收入完成情況好時延遲非稅收入入庫，在任務(wù)吃緊時“寅吃卯糧”、以豐補歉超調(diào)入庫，影響了非稅收入以及財政收入的真實性。

（二）執(zhí)收單位違規(guī)開設(shè)過渡戶，截留、挪用非稅收入。按照非稅收入收繳管理的要求，財政部門在代理銀行為執(zhí)收單位設(shè)立財政匯繳專戶，用于執(zhí)收單位非稅收入的收入收繳，由代理銀行通過資金匯劃清算系統(tǒng)按照非稅收入的預(yù)算管理方式匯劃國庫單一賬戶或財政專戶。但目前一些執(zhí)收單位仍違規(guī)在銀行開設(shè)過渡戶，用于存放收繳的非稅收入，未及時、足額上繳國庫或財政專戶，甚至全部截留，資金脫離財政監(jiān)管，部分執(zhí)收單位坐支收繳的非稅收入，用于提高職工福利、補充公用經(jīng)費開支等，影響了預(yù)算管理的完整性，造成部門之間的苦樂不均。

（三）地方政府和執(zhí)收單位越權(quán)自定非稅收入項目，加重社會負(fù)擔(dān)。非稅收入項目的立項和審批必須根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，依照規(guī)定的程序辦理。不同的非稅收入類型由不同的部門立項審批，如政府性基金項目由國務(wù)院和財政部審批，行政事業(yè)性收費項目由國務(wù)院和省級政府及其財政、價格主管部門審批，審批的依據(jù)要符合法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院文件規(guī)定的內(nèi)容。但一些地方政府和執(zhí)收單位越權(quán)自定非稅收入項目，未經(jīng)審批違規(guī)設(shè)立政府性基金、行政事業(yè)性收費，加重了企業(yè)和個人負(fù)擔(dān)，干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

（四）地方政府和執(zhí)收單位違規(guī)減免、緩征非稅收入。按照現(xiàn)行規(guī)定，非稅收入的減免、緩征必須經(jīng)有審批權(quán)限的部門審批同意，如未經(jīng)財政部和省、自治區(qū)、直轄市財政部門批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費；未經(jīng)國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。但一些地方政府和執(zhí)收單位出于招商引資等目的，在給予企業(yè)的優(yōu)惠政策中違規(guī)減免或先征后返土地出讓金、城市建設(shè)配套費等非稅收入，影響了資源配置效率，不利于建立公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境；或者在當(dāng)年收入完成較好的情況下，違規(guī)同意不符合條件的繳款人緩征非稅收入。

（五）執(zhí)收單位未及時足額征收非稅收入。各項非稅收入都有征收管理辦法，有明確的征繳期限。但一些執(zhí)收單位未嚴(yán)格執(zhí)行收繳管理辦法，對計征非稅收入的基數(shù)和征收率適用不正確，對欠繳的非稅收入未采用有力的追繳措施，滯納金、罰金等處罰也未執(zhí)行到位，一些長期掛賬的非稅收入已經(jīng)成為死欠，既影響了政府組織非稅收入，也造成繳款人之間的不公平。

三、非稅收入收繳管理審計常用方法

（一）調(diào)查了解財政部門非稅收入收繳資金管理的方式，結(jié)合非稅收入收繳管理審計，掌握財政部門管理非稅收入的賬戶開設(shè)情況、資金劃轉(zhuǎn)流程。取得財政總預(yù)算會計電子數(shù)據(jù)和金庫報表，對政府性基金收入分項目按月匯總，通過分析性復(fù)核，審查收入的入庫進(jìn)度是否均衡，是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化及土地出讓、稅收、電價等征繳基數(shù)的變化相一致，確認(rèn)收入數(shù)據(jù)與金庫報表數(shù)據(jù)是否一致，是否存在將收入掛在往來款核算不及時確認(rèn)收入，將應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入存放在財政專戶未及時足額繳庫，財政匯繳專戶中的非稅收入未及時解繳國庫單一賬戶或財政專戶的問題，

（二）審閱財政部門核算非稅收入收支的明細(xì)賬及憑證，對照財政部編制的全國政府性基金項目目錄和全國性及中央單位行政事業(yè)性收費項目目錄、省級級財政和價格主管部門編制本行政區(qū)域內(nèi)的行政事業(yè)性收費項目目錄，審查征收的非稅收入中是否有上述目錄及相關(guān)法律法規(guī)中沒有的項目，地方政府及財政部門是否存在自定或越權(quán)審批非稅收入項目的問題；審查用非稅收入安排的支出是否符合使用方向和范圍，是否存在向繳款人先征后返非稅收入的問題。

（三）延伸審計非稅收入執(zhí)收單位，審查執(zhí)收單位是否按規(guī)定辦理了《收費許可證》、《罰沒許可證》，具有執(zhí)收資格，征收的非稅收入項目是否合規(guī)，是否擅自收取規(guī)定之外的非稅收入項目；掌握執(zhí)收單位銀行賬戶開設(shè)情況，查閱執(zhí)收單位的銀行存款明細(xì)賬，了解其銀行賬戶辦理業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，審查執(zhí)收單位是否違反規(guī)定開設(shè)非稅收入過渡性賬戶；詳細(xì)查閱賬戶的收支結(jié)余情況，審查執(zhí)收單位是否將過渡性賬戶中的資金及時足額上繳財政部門的非稅收入?yún)R繳專戶，是否隱匿、滯留、截留非稅收入，是否坐支、挪用過渡性賬戶中的非稅收入資金，是否存在直接從非稅收入過渡性賬戶中私自提留征管經(jīng)費用于單位的經(jīng)費支出，私存私放、私分所收款項等問題；查閱執(zhí)收單位征收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和領(lǐng)用、使用、繳銷票據(jù)的記錄，對照非稅收入征收管理辦法，審查是否按照規(guī)定的征收范圍、征收對象和征收標(biāo)準(zhǔn)、征收期限及時足額征收非稅收入，票據(jù)使用是否合規(guī)，減免、緩征非稅收入是否經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)；審查執(zhí)收單位對欠繳的非稅收入是否采取有效的追繳措施，對沒有