會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：農(nóng)民合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是否可以免征企業(yè)所得稅-

農(nóng)民合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是否可以免征企業(yè)所得稅?某省局12366的答復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）規(guī)定：“九、企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策?！?/p>

因此，農(nóng)民合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品取得的所得符合以上文件規(guī)定的可以免征企業(yè)所得稅。

對(duì)某省局12366的答復(fù)，我覺得有值得商榷的地方。本社員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，分為社員自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品和受托生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。

對(duì)受托生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）第九條的規(guī)定，企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

但是對(duì)社員自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)）第一條規(guī)定：“一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！北旧绯蓡T生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品僅僅是在增值稅上視同自產(chǎn)，給予免征增值稅，但“視同”不是“等同”，畢竟生產(chǎn)者還是社員，農(nóng)民專業(yè)合作社不是從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，而是從事受托代銷的業(yè)務(wù)。

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）〉的通知》（財(cái)會(huì)[2007]15號(hào)）的規(guī)定，合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。

合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記“受托代銷商品”，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

合作社給付委托方代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

綜上所述：

（1）農(nóng)民合作社銷售本社成員自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）第十條的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

（2）農(nóng)民合作社銷售委托本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）第九條的規(guī)定，企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

（3）農(nóng)民合作社銷售本社成員自產(chǎn)和委托本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，都可以視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按規(guī)定計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）農(nóng)民合作社銷售委托本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，在增值稅的處理上，按開票全額免稅申報(bào)增值稅；在所得稅處理上，單獨(dú)核算，可享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠。

（5）農(nóng)民合作社銷售本社成員自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，在增值稅的處理上，按開票全額免稅申報(bào)增值稅；在所得稅處理上，按受托代銷處理，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，不得享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，作為應(yīng)稅所得的減項(xiàng)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>