會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：個(gè)人所得稅法修改的幾個(gè)焦點(diǎn)問題

個(gè)人所得稅法修改的幾個(gè)焦點(diǎn)問題根據(jù)計(jì)劃，繼4月份對個(gè)人所得稅法修正案草案進(jìn)行初審后，全國人大常委會(huì)本月將對該草案進(jìn)行第二次審議。綜觀草案初次審議意見及公開征求意見情況，筆者認(rèn)為，對于個(gè)人所得稅法的修改，仍有若干焦點(diǎn)問題值得深入探討。

3000元起征點(diǎn)是否過低

個(gè)人所得稅法修正案草案將個(gè)人所得稅工資薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)即起征點(diǎn)，由現(xiàn)在的每月2000元上調(diào)至每月3000元。新聞媒體上刊發(fā)的評論普遍認(rèn)為起征點(diǎn)過低，有違民意，建議調(diào)整到5000元甚至10000元。筆者認(rèn)為，雖然媒體上和網(wǎng)絡(luò)上的意見多認(rèn)為3000元起征點(diǎn)過低，但是這一建議或許并不能代表民意。根據(jù)權(quán)威統(tǒng)計(jì)，目前中國的工薪收入者只有28%的人交納個(gè)稅，起征點(diǎn)調(diào)整后，將只有12%的人交稅，這還不包括月收入普遍低于2000元的農(nóng)民，也就是說，在3000元的起征點(diǎn)上，絕大多數(shù)人根本不必交納個(gè)人所得稅。因此，媒體上有關(guān)3000元起征點(diǎn)過低的觀點(diǎn)或許更多地反映了一種話語權(quán)問題而不是真正的民意?？紤]到許多國家個(gè)人所得稅納稅覆蓋面達(dá)到60%甚至80%以上，草案確定的3000元起征點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是比較科學(xué)的。

新的個(gè)稅征收方案能否有效降低個(gè)人稅負(fù)

國務(wù)院在提請審議個(gè)人所得稅法修正案草案的議案中提出，此次修改法律的第一個(gè)目的是“為了進(jìn)一步降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)”。毫無疑問，起征點(diǎn)提高會(huì)在一定程度上降低中低收入者的負(fù)擔(dān)，但是，我們也應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，新的個(gè)稅征收方案在減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)方面的作用是微小的。首先，多數(shù)低收入群體月收入低于2000元，本來就不繳稅，也談不上減輕負(fù)擔(dān)；其次，新的方案對于月收入20000元以上的中等收入者，個(gè)人所得稅稅負(fù)是增加的；再次，也是更重要的，當(dāng)前群眾的稅負(fù)可能主要集中于商品稅方面而不是個(gè)人所得稅，比如，按照目前的稅收規(guī)定，1袋2元錢的鹽里就有大約3角錢的商品增值稅及附加費(fèi)，1瓶3元錢的啤酒里就包含大約6角錢的稅，而中低收入群體也普遍使用的化妝品，稅負(fù)則更高，一般情況下，100元的化妝品中包含至少45元的稅。

因此，如果我們要想有效降低個(gè)人稅負(fù)，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是商品稅而不是個(gè)人所得稅。當(dāng)然，對于個(gè)人所得稅，在確定3000元的起征點(diǎn)后，我們也還有更重要的工作要做，那就是應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)低中低收入者的個(gè)人所得稅稅率，草案將應(yīng)納稅所得額在9000元以下的，設(shè)定的稅率是5%至20%，如果一個(gè)人月收入9000元，他減少的稅負(fù)也只有350元。筆者建議，為了既保證繳納個(gè)稅的覆蓋面，又降低中低收入者負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步降低稅率，可以考慮，在目前收入水平下，月收入5000元以下者，一律只收10元個(gè)人所得稅，在5000至10000元者，稅率設(shè)置為5%以下。這樣既提高了公民納稅意識(shí)和積極性，也有效降低了中低收入群體的稅負(fù)。另外，國家也有必要考慮高負(fù)擔(dān)家庭稅收返還制度，對于家庭負(fù)擔(dān)高的納稅人，按一定比例返還個(gè)人所得稅。

新的個(gè)稅征收方案能否有效地調(diào)節(jié)收入差距

國務(wù)院在提請審議個(gè)人所得稅法修正案草案的議案中提出，此次修改法律的另一個(gè)目的是“加大稅收調(diào)節(jié)收入分配力度”。雖然提高起征點(diǎn)和調(diào)整稅率在一定程度上可以調(diào)節(jié)收入差距，但是，在目前的稅收機(jī)制下，我們將征稅目標(biāo)過多地集中于工資薪金所得，而沒有將重點(diǎn)集中于股票、紅利、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所得等，更沒有指向高收入者的不透明收入，導(dǎo)致了個(gè)人所得稅稅收總額60%以上來源于中低收入者的工資薪金所得。但是對真正的高收入者來說，其主要收入來源往往是財(cái)產(chǎn)收入和其他隱性收入，這些收入反而長期不繳稅，這是造成收入差距不斷拉大的主要原因之一。因此，如果想有效調(diào)節(jié)收入分配差距，僅僅簡單提高起征點(diǎn)和對工資薪金所得調(diào)整稅率是沒有太大意義的，而必須改變當(dāng)下實(shí)行的分類稅制，盡快建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并且加強(qiáng)對非工薪所得高收入人群個(gè)人所得稅的征管。如果我們一直將目光集中于普通勞動(dòng)者工資薪金所得，不僅調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，還可能會(huì)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造帶來負(fù)面影響。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的