會計實務(wù)：小企業(yè)會計制度對小企業(yè)發(fā)展的影響

小企業(yè)會計制度對小企業(yè)發(fā)展的影響《小企業(yè)會計制度》自2005年起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施以來，對促進小企業(yè)的發(fā)展起到了重大的作用，但其中的一些潛在阻礙因素也日益暴露出來，進一步完善《小企業(yè)會計制度》，才有利于更好地促進小企業(yè)的發(fā)展。

一、《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)發(fā)展的潛在影響因素

（一）部分會計處理方法欠妥、脫離企業(yè)實際，不利于小企業(yè)獲得融資的支持主要體現(xiàn)在以下三個方面：

一是關(guān)于從事商品流通的小企業(yè)采購費用的規(guī)定脫離小企業(yè)實際。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：從事商品流通的小企業(yè)購買商品的采購費用不作為采購資本，而直接計入當(dāng)期營業(yè)費用。采購費用是在采購過程所發(fā)生的費用，應(yīng)作為采購成本。而且這一規(guī)定也會影響商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)及其他行業(yè)企業(yè)信息的可比性。

二是關(guān)于債務(wù)重組收益的規(guī)定不符合小企業(yè)的實際?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：債務(wù)人對于債務(wù)重組所獲得的重組收益作為資本公積處理，而將重組損失計入營業(yè)外支出。實踐中，小企業(yè)一般不可能利用這一規(guī)定來夸大企業(yè)利潤水平。而將此對重組收益的規(guī)定用于小企業(yè)，混淆了資本性收益和經(jīng)營性收益的界限。一般而言，只有資本性收益才能記入資本公積。而對于經(jīng)營性收益則應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期利潤中。債務(wù)重組不論采取什么方式都不可能是一項資本性業(yè)務(wù)，而應(yīng)看作是一項經(jīng)營活動收益，是債權(quán)人對債務(wù)人的讓步。這種讓步是債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)購置性質(zhì)支出的減少，無論是長期資產(chǎn)的購置支出還是短期資產(chǎn)或者費用支出，都已確認(rèn)為支出，或即將確認(rèn)為支出，現(xiàn)在獲得債務(wù)重組收益，可以看作是支出的減少，必須沖減支出作為當(dāng)期的經(jīng)營性收益，即作為營業(yè)外收入。

三是資產(chǎn)盤點盈虧和毀損的會計處理問題，可能導(dǎo)致企業(yè)賬實不符。在資產(chǎn)盤點盈虧和毀損的會計核算上，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生盈虧和毀損，不再通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而是根據(jù)資產(chǎn)盤點盈虧和毀損的原因直接轉(zhuǎn)入有關(guān)會計科目。雖然《小企業(yè)會計制度》在資產(chǎn)盤點盈虧和毀損的會計核算上比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡單，但這一規(guī)定可能會給企業(yè)造成新的賬實不符。如果一家小企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)毀損，但因一時難以確定毀損的原因，在此情況下按《小企業(yè)會計制度》就無法作出相應(yīng)的會計處理，也就無法在賬上減少確已損失的資產(chǎn)價值，其結(jié)果必然是賬實無法核對相符，并由此帶來會計報表上資產(chǎn)和利潤的虛增。

（二）《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的管理費用范圍與所得稅法不一致，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第十五條規(guī)定可在稅前列支的管理費用包括：由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費（技術(shù)開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費、土地?fù)p失補償費）、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標(biāo)注冊費等），以及向總機構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu)）支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等。而《小企業(yè)會計制度》第三部分“會計科目使用說明”中“5502管理費用”科目的使用所規(guī)定的小企業(yè)管理費用包括：小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定在稅前列支的管理費用中未包括稅法允許扣除的開辦費攤銷、消防、綠化、外事費等費用，無疑會使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額增加，從而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)發(fā)展。

（三）應(yīng)付稅款法加重小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。不利于小企業(yè)的發(fā)展在所得稅核算方面，《小企業(yè)會計制度》結(jié)合小企業(yè)的實際情況，選擇了應(yīng)付稅款法，而不要求采用納稅影響會計法。應(yīng)付稅款法雖然可以簡化所得稅的核算，但可能會加重小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異所產(chǎn)生的影響所得稅金額在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用。在實際工作中將時間性差異看作永久性差異進行處理時，往往只考慮當(dāng)期應(yīng)調(diào)增的時間性差異，不考慮當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時間性差異，從而導(dǎo)致企業(yè)多交所得稅，不利于小企業(yè)的發(fā)展。

（四）《小企業(yè)會計制度》簡化會計處理后，不能正確反映企業(yè)業(yè)績，影響小企業(yè)的正確決策《小企業(yè)會計制度》簡化會計處理后，對不同企業(yè)業(yè)績的影響有所不同，并因此造成分期損益的差異。影響企業(yè)當(dāng)期或未來業(yè)績，不利于小企業(yè)的正確決策。

一是不計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定會影響企業(yè)業(yè)績。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)可以不計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會因未計提減值而夸大本期業(yè)績。但從長期來看，固定資產(chǎn)仍要按歷史成本計提折舊，無形資產(chǎn)也要按歷史成本進行攤銷，又會直接導(dǎo)致未來業(yè)績減少。

二是關(guān)于專門借款利息的規(guī)定會影響企業(yè)業(yè)績。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，專門借款發(fā)生的借款利息金額不與資本支出掛鉤。這可能會導(dǎo)致夸大資本化金額，進而多計固定資產(chǎn)價值，少計當(dāng)期費用。但從長遠(yuǎn)看將來會多計折舊，增加成本，減少利潤。與此相類似的還有融資租人固定資產(chǎn)的計價等。

三是關(guān)于長期股權(quán)投資差額的規(guī)定影響企業(yè)分期業(yè)績。長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，不單獨核算股權(quán)投資差額，不對該差額進行攤銷，因而當(dāng)出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或者損失增大。

四是關(guān)于預(yù)提費用的規(guī)定會影響企業(yè)本期業(yè)績?！缎∑髽I(yè)會計制度》“預(yù)提費用”科目規(guī)定，當(dāng)實際發(fā)生的費用支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，不再攤銷，直接計入當(dāng)期費用。對照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，實際發(fā)生的費用支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽！缎∑髽I(yè)會計制度》的這一規(guī)定，會使本期費用上升，利潤下降。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

（五）現(xiàn)金流量表的選擇編制加劇小企業(yè)融資的難度

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：“小企業(yè)年度財務(wù)會計報告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應(yīng)提供會計報表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表?！边@一規(guī)定無異于默許眾多素質(zhì)不高的小企業(yè)會計人員放棄編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表共同構(gòu)成會計信息系統(tǒng)的輸出信息，全面反映某一會計主體一定時點或時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。對于外部信息使用者（銀行等信貸機構(gòu)）來說，現(xiàn)金流量信息比權(quán)責(zé)發(fā)生制下的利潤信息更重要、更相關(guān)。如果不對現(xiàn)金流量加以反映，必然會增加銀行等信貸機構(gòu)的信貸風(fēng)險，從而加劇小企業(yè)融資的難度。

二、小企業(yè)會計制度的完善

（一）進一步明確和完善適用范圍

一是明確未作出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，僅僅對工業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的小企業(yè)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，對于其他未作出規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。制度中未作明確規(guī)定，導(dǎo)致未作出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)對是否執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》無所適從，希望有關(guān)部門盡快明確。二是《小企業(yè)會計制度》的適用對象需要擴大。對于以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè)，由于權(quán)益方面的特殊性，既無法適用《小企業(yè)會計制度》，又無法適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這類小企業(yè)的會計規(guī)范目前處于“真空”地帶，沒有適合自身的會計制度。因此?？蓪⑵浼{入《小企業(yè)會計制度》調(diào)整范圍，完善《小企業(yè)會計制度》體系。三是