會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅的處理

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅的處理生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅費(fèi)的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整和應(yīng)收出口退稅。其中應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅的借方有進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅這5個(gè)專欄，貸方設(shè)有銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅這4個(gè)專欄。需要注意的是這些專欄核算時(shí)借貸方是固定的，增加用藍(lán)字，減少用紅字。在一般情況下，企業(yè)取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》后，根據(jù)上面注明的免抵稅額、應(yīng)退稅額分別借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）、應(yīng)收出口退稅，根據(jù)上面注明的免抵退稅總額貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）。取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅核銷證明》后，根據(jù)上面注明的不予抵扣稅額抵減額，紅字借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

實(shí)行免、抵、退辦法的企業(yè)，購進(jìn)用于加工出口貨物的材料價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)等借記材料采購科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記材料采購科目。

加工貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目，貸記產(chǎn)成品科目；企業(yè)按規(guī)定的增值稅征收率與退稅率之差計(jì)算的出口貨物不得免征和抵扣稅額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目；用全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除出口貨物不得免征和抵扣稅額后的余額去抵減內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅額或當(dāng)期留抵稅額。月末對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)出未交增值稅科目，貨記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅；申報(bào)入庫時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅，貨記銀行存款科目。

對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅額借記應(yīng)收出口退稅科目，當(dāng)期免抵稅額借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）科目，按當(dāng)期計(jì)算的免抵退稅額貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目，此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理一般是在取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》后做。

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅稅額借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收出口退稅科目。

生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨的，應(yīng)及時(shí)到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，交納已退的稅款，調(diào)整已免抵稅額。并做相反的會(huì)計(jì)分錄沖減銷售收入和銷售成本，調(diào)整不得免征和抵扣稅額。

【例】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。某月購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為40萬元，增值稅額為6.8萬元；本月內(nèi)銷收入為100萬元，外銷收入按當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣金額為140萬元。增值稅征收率和退稅率分別為17%和13%，本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為140萬元，上期留抵稅額12萬元。本月申報(bào)所屬期上月的免抵退稅（全部為一般貿(mào)易），外銷收入為120萬元。購銷業(yè)務(wù)均以銀行存款收付。做會(huì)計(jì)分錄：

⑴購入原材料：

借：材料采購或原材料400000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：銀行存款468000

⑵實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)：

借：銀行存款2570000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1000000x17%）170000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷1000000

外銷1400000

⑶結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷（1400000x40%）560000

外銷（1400000x60%）840000

貸：產(chǎn)成品1400000

⑷計(jì)算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)：

不得免征和抵扣稅額=1400000x（17%-13%）=56000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本外銷56000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）56000

⑸計(jì)算當(dāng)期申報(bào)的免抵退稅額。應(yīng)退稅額。免抵稅額時(shí)：

免抵退稅額＝1200000x13%＝156000（元）＞上期留抵稅額120000元

應(yīng)退稅額＝120000

免抵稅額＝156000-120000＝36000（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）36000

應(yīng)收出口退稅120000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）156000

⑹計(jì)算并繳納當(dāng)期應(yīng)稅額：

應(yīng)納稅額=170000-（68000-56000）=158000（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)出未交增值稅158000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅158000

申報(bào)入庫：

借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅158000

貸：銀行存款158000

為了避免發(fā)生出口企業(yè)因補(bǔ)征稅額而發(fā)生經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的大起大落，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對(duì)出口貨物計(jì)算應(yīng)補(bǔ)征的增值稅按以下方法處理：

對(duì)補(bǔ)征增值稅稅額中的可退稅部分作為當(dāng)期的應(yīng)收債權(quán)借記應(yīng)收出口退稅科目，對(duì)征退稅率差額部分作為出口成本借記自營(yíng)出口銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）科目，按補(bǔ)征稅額貸記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整科目。然后對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整科目余額進(jìn)行處理，借記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整，對(duì)補(bǔ)征稅額沖減進(jìn)項(xiàng)留抵稅額部分貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）科目，對(duì)不足沖減應(yīng)入庫部分貸記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目；稅款入庫后，借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記銀行存款科目。

在收到退稅機(jī)關(guān)的補(bǔ)退稅批復(fù)后，對(duì)賬面數(shù)大于批準(zhǔn)數(shù)的差額，借記自營(yíng)出口銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）科目，貸記應(yīng)收出口退稅科目。

實(shí)際收到退稅款后，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收出口退稅科目。

課后寄語：會(huì)計(jì)學(xué)