9折舊與企業(yè)所得稅

折舊與企業(yè)所得稅■折舊（攤銷）1、概念▲固定資產(chǎn)

使用年限在一年之上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

一部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和勞務中，通過產(chǎn)品或勞務的出售而收回（的價值）一部分仍然保留在固定資產(chǎn)上，即為固定資產(chǎn)凈值或剩余價值轉(zhuǎn)移價值、折舊價值▲固定資產(chǎn)折舊

指固定資產(chǎn)因磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務中去的那部分價值☆從折舊的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)來看，固定資產(chǎn)折舊是以成本的形式從收入中提取用于補償固定資產(chǎn)損耗的價值☆折舊只是一種會計手段，并不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤總額和所得稅時，它是總成本費用的組成部分

▲攤銷指無形資產(chǎn)的價值在一定會計期間的分攤（類似于折舊），一般沒有余值諸如版權(quán)、專利權(quán)、特許使用權(quán)及商標權(quán)等資產(chǎn)，并形成固定資產(chǎn)更新的準備金把以前發(fā)生的一次性支出在以后年度（或季度、月度）中進行分攤2、影響折舊的因素

▲折舊基數(shù)——固定資產(chǎn)原值

為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價▲固定資產(chǎn)凈殘值指預計的固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數(shù)額我國企業(yè)會計制度規(guī)定，凈殘值按照固定資產(chǎn)原值的3%~5%，由企業(yè)自主確定。否則，報主管財政機關(guān)備案▲固定資產(chǎn)的折舊年限直接影響著生產(chǎn)經(jīng)營各期應計提的折舊額確定固定資產(chǎn)使用年限時，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮其無形損耗具有主觀隨意性3、計提折舊的范圍

▲計提折舊的規(guī)定資產(chǎn)范圍①房屋及建筑：不論是否使用，從入賬的次月起計提折舊②在用固定資產(chǎn)：投入使用的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)③季節(jié)性停用和修理停用的固定資產(chǎn)④以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)⑤以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)▲不計提固定資產(chǎn)的范圍①除房屋及建筑物以外的未使用、不需用的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)③以提足折舊但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)④破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)⑤提前報廢的固定資產(chǎn)：不補提折舊，其凈損失計入營業(yè)外支出注意二者的區(qū)別■固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)有權(quán)選擇具體折舊方法和折舊年限（折舊政策）。在開始實行年度前報主管財政機關(guān)備案。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需變更的，由企業(yè)提出申請，并在變更年度前報主管財政機關(guān)批準1、平均年限法

將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期。每期折舊額均是等額的年折舊率=月折舊率=月折舊額=年折舊額=（直線法、使用年限法）1–預計凈殘值率預計折舊年限×100%預計凈殘值÷固定資產(chǎn)原值年折舊率÷12固定資產(chǎn)原值×月折舊率固定資產(chǎn)原值×年折舊率例1：某企業(yè)一臺專項設(shè)備賬面原價為160000元，預計折舊年限為5年，預計凈殘值為5000元。按平均年限法計算折舊解：☆重視固定資產(chǎn)的使用時間☆沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益是不一致的☆沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費是不一致的2、工作量法（年產(chǎn)量率折舊法）每一工作量折舊額=某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額☆考慮了固定資產(chǎn)的使用強度☆適用于各種時期使用程度不同的專業(yè)大型機械、設(shè)備例2：某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為6萬元，預計總行駛里程為50萬千米，其報廢時的殘值率為5%，本月行駛里程4000千米。試計算該輛汽車在本月的折舊額。解：固定資產(chǎn)原價×(1–殘值率)預計總工作量×100%3、工作時間折舊法每小時折舊額=某年折舊額=該年工作小時數(shù)×每小時折舊額資產(chǎn)原值–殘值使用期總運行小時數(shù)×100%4、年數(shù)總和法年折舊率=年折舊額=例3：某企業(yè)一臺專項設(shè)備賬面原價為160000元，預計折舊年限為5年，預計凈殘值為5000元。按年數(shù)總和法計算各年的折舊額。解：折舊的基數(shù)=160000–5000=155000(元)年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15(年)第一年年折舊率=5/15；第二年年折舊率=4/15第三年年折舊率=3/15；第四年年折舊率=2/15第五年年折舊率=1/15N+1-j預計折舊年限的年數(shù)總和×100%（合計年限法、年限總和法）預計折舊年限×(預計折舊年限+1)÷2（固定資產(chǎn)原值–預計凈殘值）×年折舊率；；；5、加速折舊法☆在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多折舊，后期少折舊，相對加快折舊的速度，以使得固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償▲雙倍余額遞減法☆計算年折舊率時不考慮預計凈殘值率年折舊率=月折舊率=月折舊額=年折舊額=預計折舊年限×100%年折舊率÷12固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率平均年限法2☆利用雙倍余額遞減法時，為了避免出現(xiàn)最后一年的固定資產(chǎn)賬面凈值低于其預計殘值的情形出現(xiàn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均分攤例3：某企業(yè)一臺專項設(shè)備賬面原價為160000元，預計折舊年限為5年，預計凈殘值為5000元。按雙倍余額遞減法計算各年的折舊額。解：年折舊率=2/5=40%第一年折舊額=第二年折舊額=第三年折舊額=第四年折舊額=第五年折舊額=160000×40%=64000(元)

(160000–64000)×40%=38400(元)

(160000–64000–38400)×40%=23040(元)

(160000–64000–38400–23040–5000)/2=14780(元)

(160000–64000–38400–23040–5000)/2=14780(元)

第二年年初賬面凈值，固定資產(chǎn)凈值償債基金折舊法：原理：假定一項基金，每年將等額的錢存入該基金，該等額基金加上每年利息能等于扣除殘值后未來的資產(chǎn)原值。特點：1、當折算利率不為零時，每年提取的折舊償債基金A為：2、第n年末的殘值：這說明償債基金折舊法能夠保證將資產(chǎn)原值扣除殘值后在使用期內(nèi)分攤完畢。年金折舊法：原理：假定一項基金，每年將等額的錢存入該基金，該等額基金加上每年利息能等于扣除殘值后的資產(chǎn)現(xiàn)值。如前例，計算如下：■折耗1、概念指像礦山、油田、森林等這一類自然蘊藏的資源經(jīng)過開采、砍伐、提取而逐漸減少的價值2、折耗與折舊的區(qū)別

(1)對象不同：折舊針對固定資產(chǎn)；折耗針對自然資源而言

(2)發(fā)生條件不同：遞耗資產(chǎn)只有在被開采、砍伐才會發(fā)生折耗；固定資產(chǎn)即使閑置不用也會發(fā)生折舊

(3)實物形態(tài)變化不同：遞耗資產(chǎn)因生產(chǎn)而蘊藏量日漸減少，終至耗竭；固定資產(chǎn)的價值雖因使用等原因而減少，但其實物形態(tài)并不變

(4)在生產(chǎn)中起的作用不同：遞耗資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品往往為可直接銷售的商品；固定資產(chǎn)則在形成可供銷售的商品過程中期間接地作用

(5)重置性不同：折耗資產(chǎn)一般不能重置；固定資產(chǎn)大多可以重置（遞耗）■成本費用相關(guān)概念

1、概念：項目生產(chǎn)運營中所支出的各種費用的總稱在運營期內(nèi)為生產(chǎn)出產(chǎn)品或提供勞務所發(fā)生的全部費用。它不僅包括當期發(fā)生的成本費用（如工資、原材料），即：付現(xiàn)成本；也包括以前發(fā)生需要在多個會計期間分攤的費用（如折舊、攤銷），即：非付現(xiàn)成本。

3、總成本費用的構(gòu)成（財務會計規(guī)定）總成本費用生產(chǎn)成本直接支出制造費用：生產(chǎn)中實際消耗的直接材料、工資和其他支出：為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務發(fā)生的各項間接費用2、總成本費用：期間費用營業(yè)費用管理費用財務費用：營業(yè)過程中發(fā)生的各項費用

：管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費用：企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用

4、總成本費用的計算（技術(shù)經(jīng)濟的規(guī)定）總成本費用=外購原材料、燃料和動力費＋工資及福利費＋修理費＋折舊費＋攤銷費＋財務費用（利息支出）＋其他費用

5、經(jīng)營成本☆項目經(jīng)濟評價中所使用的特定的概念，其目的在于便于進行項目現(xiàn)金流量的分析

☆總成本費用中扣除折舊費、攤銷費等非付現(xiàn)成本和利息支出

經(jīng)營成本=外購原材料、燃料和動力費＋工資及福利費＋修理費＋其他費用經(jīng)營成本=總成本費用–折舊費–攤銷費–利息支出為什么要在技術(shù)經(jīng)濟分析中引入經(jīng)營成本這一概念（或者說，為什么說折舊費、攤銷費和利息支出不是經(jīng)營成本的組成部分）？：指投資項目在生產(chǎn)經(jīng)營期的經(jīng)常性實際支出■企業(yè)的收入、利潤和稅金

☆企業(yè)的收入、利潤和所得稅的核算是按權(quán)責發(fā)生制進行的權(quán)責發(fā)生制所反映的經(jīng)營成果與現(xiàn)金的收付是不一致的

1、收入銷售（營業(yè)）收入=產(chǎn)品銷售單價×產(chǎn)品銷售量

2、利潤銷售（營業(yè)）利潤=銷售(營業(yè))收入-總成本費用-銷售稅金及附加

實現(xiàn)利潤（利潤總額）=銷售利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額

+補貼收入

稅后利潤(凈利潤)=利潤總額-所得稅總成本費用=經(jīng)營成本+折舊費+攤銷費+利息支出

補充知識點（一）權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制：指會計核算中確定本期收益和費用的方法。即凡屬本期的收入，不論款項是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項也只作為預收款項處理，而不作為本期收入。凡屬本期的費用，不論款項是否支出，均作為本期費用處理；不屬本期的費用，即使在本期支出，也不能列入本期費用

權(quán)責發(fā)生制原則在企業(yè)會計處理中處處可見。如本期銷售出一批產(chǎn)品，期末款項尚未收到，但在會計處理上應把它作為本期營業(yè)收入。

如企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊，是符合權(quán)責發(fā)生制原則的，盡管固定資產(chǎn)在本期尚未毀損，不必更新，但它的一部分價值已在本期消耗掉，因此要將這部分價值以折舊的形式提取出來，記入本期費用。補充知識點（二）營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外所發(fā)生的其他各項收入與支出的差額，包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩部分：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收支的特征作為營業(yè)外收支，必然同時具備兩個特征：一是意外發(fā)生，企業(yè)無力加以控制；二是偶然發(fā)生不重復出現(xiàn)，即不具備再生性。不同時具備這兩個特征的項目應作為正常經(jīng)營利潤的組成部分。在企業(yè)經(jīng)營活動中，難免會遇到一些與企業(yè)經(jīng)營無直接聯(lián)系的經(jīng)濟業(yè)務，如發(fā)生自然災害、非常事項或其他客觀因素造成的財產(chǎn)損失，以及其他各種意外的收入和支出等等。在計算企業(yè)總額時，把一與經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的收支與營業(yè)收入、成本和費用區(qū)分開來，在報表上單獨列示，目的是為了對企業(yè)經(jīng)營成果進行合理的考核，同時加強各期利潤信息的可比性和預測性，向報表用戶提供更多的有用信息。補充點（三）補貼收入補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定收到的稅費返還或財政補貼款等。企業(yè)應設(shè)置“補貼收入”科目核算發(fā)生的補貼額，并按補貼的具體項目設(shè)置明細賬進行明細核算。補貼收入核算的內(nèi)容（1）收到先征收后返還增值稅補貼收入（2）國家按規(guī)定給予企業(yè)的銷量或工作量定額補助（3）收到專項財政補貼3、稅種（1）流轉(zhuǎn)稅及附加：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加（2）資源稅：資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅（3）財產(chǎn)及行為稅：土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等?！钏强蛇M產(chǎn)品成本費用的稅金（4）所得稅：從企業(yè)實現(xiàn)利潤（利潤總額）中扣除。☆納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年是從銷售收入中直接扣除的，故可通稱為銷售稅金及附加4、利潤分配的順序①稅前利潤彌補年度虧損。企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年②稅后利潤彌補虧損。連續(xù)5年未彌補的虧損，用繳納所得稅后的凈利潤彌補③提取法定盈余公積金。按照稅后凈利潤彌補5年前虧損后的10%提取法定盈余公積金，當法定盈余公積金累計已達到注冊資金的50%時，可不提?、芴崛》ǘü娼?。公益金主要用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施，按照稅后利潤的5%~10%的比例提?、莅赐顿Y協(xié)議、合同或者法律法規(guī)規(guī)定向投資者分配利潤。⑥剩余部分為企業(yè)未分配利潤，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度進行分配。9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。3月-253月-25Monday,March3,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。17:13:1217:13:1217:133/3/20255:13:12PM11、夫?qū)W須志也，才須學也，非學無以廣才，非志無以成學。3月-2517:13:1217:13Mar