會計實務：企業(yè)公益性捐贈款扣除比較

企業(yè)公益性捐贈款扣除比較一、按照《企業(yè)所得稅法》一般規(guī)定對捐贈額的扣除計算《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈在利潤總額12％比例范圍內的，準予在稅前扣除，超過部分要做納稅調增，增加應納稅所得額。

[例1]A公司實行按季預繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年4月通過政府民政部門向湖南遭受雪災的地區(qū)捐贈人民幣200萬元。A公司第二季度實現(xiàn)會計利潤500萬元，第一季度已繳企業(yè)所得稅100萬元。A公司適用25％的企業(yè)所得稅稅率。(為簡化核算，文中例題均假設沒有其他納稅調整事項)

按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)在分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。由于A公司第二季度發(fā)生的捐贈支出200萬元已經在計算季度的實際利潤額時作為一項支出已經減除，因此在預繳第二季度企業(yè)所得稅時。不需要進行所得稅處理。

A公司第二季度應預繳企業(yè)所得稅稅額=第二季度的實際利潤額×所得稅稅率＝500×25％＝125(萬元)

[例2]續(xù)例1，2008年度終了，A公司2008年第三季度預繳企業(yè)所得稅稅額為90萬元，第四季度預繳企業(yè)所得稅稅額為150萬元，A公司2008年實現(xiàn)會計利潤為3000萬元。

A公司2008年度累計預繳企業(yè)所得稅額＝100＋125＋90＋150＝465(萬元)：可以在稅前扣除的公益性捐贈＝3000×12％＝360(萬元)：發(fā)生的公益性捐贈200萬元小于可以稅前扣除公益性捐贈360萬元，可以全額扣除，不需要進行納稅調整。

2008年應納企業(yè)所得稅稅額＝3000×25％＝750(萬元)2008年度匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅稅額＝750－465＝285(萬元)

[例3]續(xù)例1，2008年度終了，A公司2008年第三季度預繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元，第四季度預繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元，A公司2008年實現(xiàn)會計利潤為1500萬元。

A公司2008年度累計預繳企業(yè)所得稅額＝100＋125＋80＋50＝355(萬元)；可以在稅前扣除的公益性捐贈＝1500×12％＝180(萬元)；發(fā)生的公益性捐贈為200萬元，大于可以稅前扣除公益性捐贈180萬元，需要進行納稅調整增加20萬元。

2008年應納企業(yè)所得稅稅額＝(1500＋20)×25％＝380(萬元)

2008年度匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅稅額＝380－355＝25(萬元)

[例4]續(xù)例1，2008年度終了，A公司2008年第三季度預繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元，第四季度預繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元，A公司2008年實現(xiàn)會計利潤為－10萬元。

A公司2008年度累計預繳企業(yè)所得稅額＝100＋125＋80＋50＝355(萬元)；可以在稅前扣除的公益性捐贈＝0×12％＝0(萬元)；2008年會計利潤為負數(shù)，可以稅前扣除的公益性捐贈0元，因此，需要進行納稅調整增加200萬元。

2008年應納企業(yè)所得稅稅額＝(－10＋200)×25％＝47.5(萬元)A公司2008年已經累計繳納的企業(yè)所得稅稅額355萬元遠遠超過應繳納的企業(yè)所得稅稅額47.5萬元，不再需要繳納企業(yè)所得稅，超過的部分307.5萬元(355－47.5)A公司可以申請退還。二、按照《國務院關于支持汶川地震災后重建政策措施的意見》規(guī)定對捐贈額的扣除計算國務院2008年6月30日發(fā)布實施的《國務院關于支持汶川地震災后重建政策措施的意見》規(guī)定，向汶川地震受災地區(qū)捐贈的企業(yè)，無論捐贈金額多少，均可全額在當年企業(yè)所得稅稅前扣除。

[例5]A公司實行按季預繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向汶川地震受災地區(qū)捐贈人民幣200萬元。A公司第二季度實現(xiàn)會計利潤500萬元，第一季度已繳企業(yè)所得稅100萬元。A公司適用25％的企業(yè)所得稅稅率。

A公司第二季度應預繳企業(yè)所得稅稅額=第二季度的實際利潤額×所得稅稅率＝500×25％＝125(萬元)

[例6]續(xù)例5，2008年度終了，A公司2008年第三季度預繳企業(yè)所得稅稅額為90萬元，第四季度預繳企業(yè)所得稅稅額為150萬元，A公司2008年實現(xiàn)會計利潤為3000萬元。

A公司2008年度累計預繳企業(yè)所得稅額＝100＋125＋90＋150＝465(萬元)；年度應納企業(yè)所得稅稅額＝3000×25％＝750(萬元)；年度匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅稅額＝750－465＝285(萬元)。

[例7]續(xù)例5，2008年度終了，A公司2008年第三季度預繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元，第四季度預繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元，A公司2008年實現(xiàn)會計利潤為1500萬元。

A公司2008年度累計預繳企業(yè)所得稅額＝100＋125＋80＋50＝355(萬元)；年度應納企業(yè)所得稅稅額＝1500×25％＝375(萬元)；年度匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅稅額＝375－355＝20(萬元)。

[例8]續(xù)例5，2008年度終了。A公司2008年第三季度預繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元，第四季度預繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元，A公司2008年實現(xiàn)會計利潤為-10萬元。

A公司2008年度累計預繳企業(yè)所得稅額＝100＋125＋80＋50＝355(萬元)；2008年會計利潤為負數(shù)。應納企業(yè)所得稅稅額為O元；已經累計繳納的企業(yè)所得稅稅額355萬元可以申請退還。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是