會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)彌補(bǔ)虧損的檢查與應(yīng)對(duì)

企業(yè)彌補(bǔ)虧損的檢查與應(yīng)對(duì)

（一）自查重點(diǎn)

1、檢查研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除和殘疾人工資的100%加計(jì)扣除部分所形成的虧損是否在今后的5年當(dāng)中，用稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。

2、檢查企業(yè)用減資的方法以達(dá)到彌補(bǔ)虧損時(shí)，對(duì)減資的部分有沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；

3、檢查減資部分是否按照股東各自的比例減少各自的實(shí)收資本多繳納了個(gè)人所得稅。

4、檢查企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失，在企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，是否首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，檢查應(yīng)稅務(wù)局調(diào)增的應(yīng)納稅所得額是否彌補(bǔ)該虧損。如果彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，檢查是否按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

6、檢查企業(yè)是否有虛報(bào)虧損。

（二）稅務(wù)處理

1、減資彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理

按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，公司需要減少注冊(cè)資本時(shí)應(yīng)符合以下條件：

①公司減資，應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方允許減資；②經(jīng)股東會(huì)決議同意，并修改公司章程；③公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。

企業(yè)因嚴(yán)重虧損而減資的會(huì)計(jì)處理為：借記“實(shí)收資本”或“股本”，貸記“利潤分配―未分配利潤”，金額為因嚴(yán)重虧損而減少的資本或股本數(shù)。稅務(wù)上未見特殊規(guī)定，但變更注冊(cè)資本屬于應(yīng)作稅務(wù)登記變更的事項(xiàng)，所以企業(yè)減少注冊(cè)資本要到工商部門辦理變更登記，并到稅務(wù)部門辦理變更登記。

減資彌補(bǔ)虧損的實(shí)質(zhì)是公司減資后將款項(xiàng)歸還給股東，股東再以同樣的款項(xiàng)捐贈(zèng)給公司用以彌補(bǔ)虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條八款規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第八款為接受捐贈(zèng)收入?！?/p>

因此，減資彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，但不要繳納個(gè)人所得稅。

2、總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損時(shí)，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次。

解析：新法實(shí)行的是法人所得稅制，分支機(jī)構(gòu)不再是獨(dú)立納稅人，但原稅法下可以獨(dú)立納稅的分支機(jī)構(gòu)形成的虧損，國稅發(fā)[2008]28號(hào)第十七條給出了過渡性規(guī)定：即“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)”，且該彌補(bǔ)事項(xiàng)要持續(xù)到2012年（2008-2012）才能退出歷史舞臺(tái)。本條規(guī)定明確此項(xiàng)彌補(bǔ)暫時(shí)在附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次填列。

【案例分析】24某公司從2006年到2011年的利潤如下（單位元）：其中2008年其分公司的虧損10‚000.00元還沒有進(jìn)行彌補(bǔ)，2011年利潤為141‚728.43元‚2010年利潤為-80‚503.41元‚2009年利潤為-89‚474.67元‚2008年利潤為-78‚315.68元‚2007年利潤為-88‚955.19元‚2006年利潤為-31‚756.34元‚請(qǐng)問如何填虧損彌補(bǔ)明細(xì)表？

3、以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理

【法規(guī)索引】《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。

企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

解析：追補(bǔ)以前年度資產(chǎn)損失引起的虧損額的確認(rèn)，首先發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)屬于國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定的“按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失”，然后才能申請(qǐng)?jiān)趽p失所屬年度申報(bào)扣除。比如，追補(bǔ)2007年度未扣除資產(chǎn)損失引起的虧損，首先該資產(chǎn)損失應(yīng)符合原《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，然后才能調(diào)整2007年度虧損額，填報(bào)在2010年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)的“第三年”虧損年度對(duì)應(yīng)行次。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概