會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：中小紡紗企業(yè)納稅評(píng)估及策略

中小紡紗企業(yè)納稅評(píng)估及策略中小紡織行業(yè)是我國(guó)傳統(tǒng)的支柱產(chǎn)業(yè)，近幾年發(fā)展迅速，多數(shù)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅意識(shí)明顯提升，但仍有個(gè)別中小紡紗企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄，在農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷時(shí)利用增值稅鏈條銜接不夠嚴(yán)密的缺陷偷逃稅款，給國(guó)家稅收造成了損失，這不僅干擾了正常的稅收秩序，也給一線稅收管理員帶來(lái)了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

一、中小紡紗企業(yè)稅收評(píng)估的基礎(chǔ)

（一）行業(yè)特點(diǎn)

中小紡紗企業(yè)屬勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，科技含量不高；固定資產(chǎn)一次性投入，生產(chǎn)條件有一定要求（如生產(chǎn)車間的溫度、濕度要求等）；產(chǎn)品生產(chǎn)周期一般在5-7天左右，生產(chǎn)銷售周期即從原料的采購(gòu)到產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，貨款的回收一般需2至3個(gè)月，對(duì)流動(dòng)資金的充裕度要求較高；既可連續(xù)生產(chǎn)，也可單環(huán)節(jié)生產(chǎn)，產(chǎn)出物既可作為成品出售，也可作為下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原料；產(chǎn)品的附加值與生產(chǎn)規(guī)模有關(guān)，規(guī)模越大，附加值越高，規(guī)模越小，附加值越低，環(huán)錠紡在30000錠左右，其附加值處于行業(yè)合理利潤(rùn)水平。

（二）工藝流程

目前，中小紡紗行業(yè)多以環(huán)錠紡工藝為主，個(gè)別企業(yè)采用氣流紡工藝。環(huán)錠紡共有六道工序：一是清花，即清除棉花或化纖中的雜質(zhì)，并開松成卷；二是梳棉，即在清花的基礎(chǔ)上，第二次清除雜質(zhì)，將原料梳理成條；三是并條，就是將棉條牽伸合并，成條卷繞；四是粗紗，就是將卷繞的棉條初次牽伸成形；五是細(xì)紗，就是將粗紗再次牽伸成細(xì)紗；六是落筒，就是將細(xì)紗圈繞于塔形的紙筒上，即可作為成品入庫(kù)或用于織布。環(huán)錠紡的生產(chǎn)工藝流程主要為：棉花、化纖清花梳棉并條粗紗細(xì)紗落筒包裝。

氣流紡的工序與環(huán)錠紡相比，則是簡(jiǎn)并了粗紗和細(xì)紗兩道工序。氣流紡一般生產(chǎn)比較粗的紗，即紗的支數(shù)在10支以下。由于產(chǎn)品市場(chǎng)需求不大，使用該工藝者較少。氣流紡生產(chǎn)工藝流程主要為：原料清花梳棉并條落筒包裝。

（三）經(jīng)營(yíng)規(guī)律

紡紗行業(yè)以棉花為主要原料之一，由于國(guó)家高征抵扣的政策因素，決定了其行業(yè)稅負(fù)相對(duì)較高。一是紡紗行業(yè)有投入產(chǎn)出定額，但受原料、設(shè)備、技術(shù)和工藝等因素影響，投入產(chǎn)出率的浮動(dòng)有一定的范圍值。以化纖為原材料的產(chǎn)品定額為1.02：1，即投入1.02噸化纖可生產(chǎn)出1噸紗；以棉花為原材料的32支以下產(chǎn)品的定額為1.1：1（國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為普梳1.08：1，精梳為1.30：1）；以棉花為原材料的32支以上產(chǎn)品的定額：普梳為（1.15-1.2）：1，精梳為1.37：1.二是噸紗用電量較為固定。一般棉紡廠動(dòng)力成本占制造成本的6%至8%，而其中細(xì)紗工序電耗又占動(dòng)力成本的60%以上。紗合股后成線，其用電量為：噸筒子線的用電量=相應(yīng)筒子紗的用電量＋180度x紗的支數(shù)/10；純棉、滌棉普梳筒子紗（A）、滌棉精梳筒子紗（B）、純棉精梳筒子紗（C）的噸紗用電量關(guān)系：以21支紗為例，普梳耗電量大約為1000元/噸，精梳耗電量比普梳耗電量增加10%左右，即為1100元/噸。（B）比（A）、（C）比（A）多用電150度左右，（B）比（C）多耗電不超過(guò)10%.三是噸紗消耗包裝物、某些輔助材料（紙管）的數(shù)量。噸紗耗用包裝物數(shù)量：噸紗用編織袋（大小不同）40條或50條；噸紗耗用紙管數(shù)量：噸紗耗用紙管600只。四是經(jīng)過(guò)清花、

梳棉后，產(chǎn)生一定的廢棉，部分可再利用。環(huán)綻紡工藝廢棉產(chǎn)出率：8%-12%；氣流紡工藝廢棉（主要是雜質(zhì)）產(chǎn)出率一般不超過(guò)1%.廢棉再利用率：50%至70%。如：21支純棉紗，對(duì)下腳棉的回收利用率最高不會(huì)超過(guò)50%，否則紡出的紗斷裂系數(shù)、疵點(diǎn)系數(shù)等指標(biāo)將超標(biāo)，造成紗的可織性降低，產(chǎn)成品質(zhì)量不符合客戶要求。

二、中小紡紗企業(yè)稅收評(píng)估的原因

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

1、利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。有些企業(yè)根本沒(méi)有軋花機(jī)，就使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。而有棉花加工廠的紡紗企業(yè)，利用收購(gòu)發(fā)票虛抵、多抵進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象更為普遍。一是從棉花商販?zhǔn)种匈?gòu)買籽棉，視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷的棉花開具收購(gòu)發(fā)票，抵扣稅款；二是企業(yè)針對(duì)農(nóng)戶開具的棉花收購(gòu)發(fā)票數(shù)量多，很難查實(shí)；三是從個(gè)體小棉花加工廠購(gòu)買皮棉自開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，進(jìn)行抵扣；四是有的企業(yè)將運(yùn)輸費(fèi)直接開在收購(gòu)發(fā)票的價(jià)款中，自行提高運(yùn)費(fèi)抵扣率，增大抵扣額度。

2、日常納稅申報(bào)不真實(shí)。在增值稅方面，當(dāng)銷售對(duì)象不是增值稅一般納稅人時(shí)，有的企業(yè)則采取高進(jìn)低出、少提銷項(xiàng)稅額等手段，加大留抵稅額；有的企業(yè)沒(méi)有及時(shí)將產(chǎn)品的銷售情況入賬，人為產(chǎn)生銷售后移、滯后報(bào)稅現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)較低，存在人為調(diào)節(jié)稅負(fù)的現(xiàn)象。在地稅方面，存在漏報(bào)、遲報(bào)城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅等現(xiàn)象。在所得稅方面，虛增成本，虛列費(fèi)用，白條列支，收入與成本不匹配，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與賬面數(shù)字不匹配，有的企業(yè)為了享受到小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠故意在賬面上作假，使實(shí)物流、資金流不銜接，漏洞百出，難圓其說(shuō)。

3、財(cái)務(wù)核算不健全。多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)和出納都是兼職的，一個(gè)月在企業(yè)的時(shí)間較少，與企業(yè)老板交流較少，做賬的單據(jù)都來(lái)自老板，企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以保證；有的企業(yè)賬簿設(shè)立不全，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以核實(shí)，從而直接導(dǎo)致稅收征管不能到位。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收制度體系不完善?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款的，僅限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，對(duì)收購(gòu)的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，必須憑取得的銷售發(fā)票抵扣稅款。這其中開具農(nóng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，交售人自報(bào)的姓名和住址的真實(shí)性無(wú)法辨別，因?yàn)闆](méi)有法定交售農(nóng)產(chǎn)品必須提供身份證明，收購(gòu)人不去辨別，稅收管理員不可能一一去辨別，無(wú)論是誰(shuí)銷售的，一般按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者去處理，這樣就無(wú)形中混淆了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者的界限，一些從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人和個(gè)體商販可以隨心所欲偷逃稅款。一旦追究相關(guān)偷逃騙稅責(zé)任，客觀上造成了稅收管理員的相應(yīng)執(zhí)法責(zé)任。

2、納稅評(píng)估稅款的定性沒(méi)有法律依據(jù)。目前對(duì)企業(yè)的納稅評(píng)估方式，既沒(méi)有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，像納稅評(píng)估稅款的定性及入庫(kù)問(wèn)題，在當(dāng)前使用的綜合征管軟件V2.0中就沒(méi)有這一模塊，如果按查補(bǔ)稅款入庫(kù)，就變成了稽查模式；如果按一般申報(bào)入庫(kù)，又變成了征管模式。甚至有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的一項(xiàng)優(yōu)化服務(wù)措施，在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。又如稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，這些在法律上應(yīng)視同稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為，在實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改，已經(jīng)形成了事實(shí)上的毀約，這也會(huì)帶來(lái)一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅收管理缺失。主要包括管理制度有缺陷和管理行為缺失。管理制度有缺陷和失誤，是指管理制度不健全、不嚴(yán)密、不到位。如在每年棉花收購(gòu)高峰期，企業(yè)有時(shí)一天24小時(shí)不間斷收購(gòu)，業(yè)務(wù)量大而頻繁，且大多是現(xiàn)金交易。在這種情況下，稅務(wù)部門有限的征管力量不可能對(duì)企業(yè)的收購(gòu)行為和開票情況實(shí)施全程、有效的監(jiān)督。管理行為缺失，是指管理人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，不按制度辦事，對(duì)企業(yè)的弄虛作假、違法違紀(jì)行為視而不見(jiàn)，未盡到應(yīng)盡的職責(zé)。如驗(yàn)貨監(jiān)開很難落實(shí)，有的稅務(wù)人員對(duì)收購(gòu)企業(yè)實(shí)地監(jiān)管中，主觀上由于責(zé)任心不夠，客觀上由于無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)銷售者身份是否是農(nóng)民還是小販，因此往往由企業(yè)說(shuō)了算，造成了企業(yè)自行填制發(fā)票、自行計(jì)算抵扣稅款

三、中小紡紗企業(yè)稅收評(píng)估的方法

（一）加強(qiáng)日常稅收征管

一要廣泛采集涉稅信息。應(yīng)加強(qiáng)與工商、外貿(mào)、海關(guān)、銀行等部門的聯(lián)系，取得企業(yè)開業(yè)登記、投資規(guī)模、銀行賬號(hào)、進(jìn)出口等相關(guān)信息，并通過(guò)物價(jià)部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、專業(yè)交易批發(fā)市場(chǎng)、主產(chǎn)地政府等部門定期收集轄區(qū)內(nèi)棉花的市場(chǎng)收購(gòu)、銷售價(jià)格等信息。二要實(shí)地了解企業(yè)的主要原材料、生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品品種、產(chǎn)品規(guī)格、工人工資等情況，形成企業(yè)基本情況數(shù)據(jù)庫(kù)和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、銷售價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，為加強(qiáng)管理提供信息源。三要抓好日常稅收宣傳和政策輔導(dǎo)，提高納稅人的稅法遵從度。

（二）嚴(yán)格收購(gòu)發(fā)票管理

一是認(rèn)真查看企業(yè)收購(gòu)方式及內(nèi)部管理是否符合要求，是否設(shè)置收購(gòu)臺(tái)賬，是否具備相應(yīng)的場(chǎng)地、倉(cāng)庫(kù)和人員等。二是嚴(yán)格規(guī)范貨款管理方式，從嚴(yán)審核把關(guān)，不規(guī)范的收購(gòu)發(fā)票一律不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣。三是定期統(tǒng)計(jì)企業(yè)用電數(shù)據(jù)，通過(guò)籽棉加工電費(fèi)測(cè)算法，核實(shí)企業(yè)自收籽棉加工數(shù)量。四是定期盤點(diǎn)企業(yè)的庫(kù)存，抽查企業(yè)的貨物來(lái)源，以便隨時(shí)與企業(yè)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)、收入項(xiàng)目進(jìn)行邏輯比較，看價(jià)格是否合理、數(shù)量是否真實(shí)，確保企業(yè)收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（三）建立科學(xué)的行業(yè)數(shù)學(xué)模型

紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型主要包括主控?cái)?shù)學(xué)模型和輔控?cái)?shù)學(xué)模型，其中：主控?cái)?shù)學(xué)模型包括投入產(chǎn)出模型，輔控?cái)?shù)學(xué)模型包括用電定額模型、噸紗耗用包裝物、輔助材料模型和廢棉產(chǎn)量模型。主要有以下幾種：

1、投入產(chǎn)出模型

評(píng)估應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量＋評(píng)估期原材料耗用量x投入產(chǎn)出率-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）x評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評(píng)估應(yīng)稅銷售收入=[期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量＋評(píng)估期原材料耗用量x（1－合理?yè)p耗率）－期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量]x評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評(píng)估問(wèn)題值=（評(píng)估應(yīng)稅銷售收入－企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）x適用稅率

2、用電定額模型（紡織業(yè)核定銷售常用方法）

評(píng)估應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量＋本期生產(chǎn)用電量/用電定額-期末庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量）x評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評(píng)估問(wèn)題值=（評(píng)估應(yīng)稅銷售收入－企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）x適用稅率

3、噸紗耗用包裝物、輔助材料模型

評(píng)估期產(chǎn)量=當(dāng)期編織袋耗用量÷40條或50條

評(píng)估期產(chǎn)量=當(dāng)期紙管耗用量÷600個(gè)

評(píng)估應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量＋評(píng)估期產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量）x評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評(píng)估問(wèn)題值=（評(píng)估應(yīng)稅銷售收入－企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）x適用稅率

4、廢棉產(chǎn)量模型

評(píng)估期廢棉產(chǎn)量=評(píng)估期皮棉投入量x廢棉率（8%～12%）

評(píng)估應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入=評(píng)估期廢棉產(chǎn)量x廢棉再利用率（50%～70%）x評(píng)估期廢棉銷售單價(jià)

評(píng)估問(wèn)題值=（評(píng)估應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入－企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入）x適用稅率

（四）明確納稅評(píng)估工作思路

一是稅源管理人員要及時(shí)將在日常登記、審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提供給評(píng)估崗位人員，要采用人機(jī)結(jié)合的方法，科學(xué)確定納稅評(píng)估對(duì)象，避免納稅評(píng)估工作的盲目性，使評(píng)估分析更有針對(duì)性和有效性。二是要針對(duì)每個(gè)企業(yè)相對(duì)獨(dú)立的特點(diǎn)，從深入企業(yè)開展行業(yè)調(diào)研，查閱行業(yè)相關(guān)資料入手，全面了解其生產(chǎn)、銷售狀況和生產(chǎn)工藝流程，掌握紡織生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律以及產(chǎn)品的成本、利潤(rùn)等基本情況，分析企業(yè)增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，結(jié)合數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，查找問(wèn)題，從而判斷各項(xiàng)綜合指標(biāo)值的正常性和稅負(fù)的合理性。參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以發(fā)現(xiàn)原材料投入產(chǎn)出比中存在的問(wèn)題；對(duì)照行業(yè)特點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)下腳料銷售環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題；針對(duì)產(chǎn)成品特點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)發(fā)票使用情況是否存在異常情況等。三是約談方式的正確運(yùn)用是確認(rèn)涉稅問(wèn)題的關(guān)鍵。在疑點(diǎn)還沒(méi)有完全確認(rèn)前，不要急于找企業(yè)約談，應(yīng)采取不同的方式了解情況后，再進(jìn)行約談。評(píng)估人員應(yīng)在約談前擬定詳細(xì)的約談提綱，使約談過(guò)程更具有針對(duì)性、可操作性和有效性，防止約談陷入僵局。要靈活運(yùn)用詢問(wèn)手段，充分借鑒談判技巧，運(yùn)用辯證思維的方法，步步為營(yíng)，抓住主要矛盾和問(wèn)題。如果在約談中發(fā)現(xiàn)新線索，則要追根問(wèn)底，避免被已擬定的詢問(wèn)提綱鎖定思路。對(duì)于已明朗的、納稅人無(wú)辯解余地的疑點(diǎn)，要抓住其要害，開門見(jiàn)山，直接切入主題，提高約談效率。

（五）全面落實(shí)稅收管理員制度

一是調(diào)整人員分布結(jié)構(gòu)，增加紡織行業(yè)管理人員，并配置分局領(lǐng)導(dǎo)管理紡織行業(yè)，加強(qiáng)對(duì)紡織行業(yè)的管戶力度。二是制作日常管理調(diào)查核實(shí)表格，以便讓管理員與企業(yè)主管人員雙方簽字確認(rèn)核實(shí)的情況。三是逐筆核實(shí)主要原材料購(gòu)進(jìn)數(shù)量，分月核實(shí)主要原材料期初期末庫(kù)存。四是按日核實(shí)開工錠數(shù)，分月核實(shí)產(chǎn)成品期初期末庫(kù)存。五是將核實(shí)的情況在納稅人扎賬以后報(bào)稅以前與納稅人交換意見(jiàn)。六是網(wǎng)上查錄市場(chǎng)價(jià)格，依據(jù)噸紗標(biāo)準(zhǔn)單耗、萬(wàn)錠標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量、投入產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)比例，結(jié)合日常管理核實(shí)的情況，測(cè)算納稅人應(yīng)納稅款。七是將納稅人申報(bào)稅款與測(cè)算稅款進(jìn)行比對(duì)，明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，進(jìn)入納稅評(píng)估程序；同時(shí)可以停止發(fā)售專用發(fā)票，或者收繳結(jié)存的專用發(fā)票。八是納稅人評(píng)估完畢，納稅人不服從評(píng)估意見(jiàn)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款又不能及時(shí)入庫(kù)到位的，進(jìn)入稅務(wù)稽查程序。

（六）加大對(duì)稅收違法行為的打擊力度

要把紡紗行業(yè)做假賬、偷逃稅作為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，對(duì)一些問(wèn)題較多的企業(yè)