會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：印花稅避稅案例及反避稅要點(diǎn)

印花稅避稅案例及反避稅要點(diǎn)印花稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受稅法列舉憑證的單位和個(gè)人。具體包括：（1）凡書立購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證的，以立合同人為印花稅的納稅人；（2）凡書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為印花稅的納稅人；（3）凡建立營(yíng)業(yè)賬簿的，以立賬簿人為印花稅的納稅人；（4）凡領(lǐng)受權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為印花稅的納稅人。印花稅的稅率印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率。定額稅率主要適用于權(quán)利許可證照和其他賬簿，其他則一律采用比例稅率。權(quán)利許可證照和其他賬簿都按每件5元貼花；倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按合同所載金額的千分之一貼花，加工承攬合同、建設(shè)工程承包合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、資金賬簿按憑證所載金額的萬分之五貼花，購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同按合同所載金額的萬分之三貼花，租賃合同按合同所載金額的萬分之一貼花，借款合同按合同所載金額的萬分之零點(diǎn)五貼花。印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法印花稅以應(yīng)納稅憑證所載的金額、費(fèi)用、收入額或者憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率或者稅額計(jì)算繳納。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅憑證所載的金額（或費(fèi)用、收入額）×適用的稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅憑征所載的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)股票買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，按書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額由雙方分別按照稅率繳納。印花稅稅收優(yōu)惠印花稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，印花稅的減免稅優(yōu)惠主要包括以下內(nèi)容。（1）已經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅，但是視同正本使用者除外。（2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。（3）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同，免征印花稅。（4）我國(guó)的各銀行按照國(guó)家金融政策發(fā)放的無息、貼息貸款及由各商業(yè)銀行按照規(guī)定由財(cái)政部門或中國(guó)人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同，免征印花稅。（5）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同（指由外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織提供資金，具有援助性質(zhì)的優(yōu)惠貸款項(xiàng)目所簽訂的政府間協(xié)議），免征印花稅。（6）中國(guó)人民銀行向各商業(yè)銀行提供的日拆性貸款（20天內(nèi)的貸款），對(duì)此類貸款所簽訂的合同或借據(jù)，暫免征印花稅。（7）農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。（8）出版合同，免征印花稅。（9）書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的憑證，免征印花稅。（10）由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證，免征印花稅。（11）特殊貨運(yùn)憑證，免征印花稅。按照規(guī)定，運(yùn)輸下列特殊貨物免征印花稅：①凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用設(shè)備的軍事物資運(yùn)輸結(jié)算憑證；②凡附有縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)輸結(jié)算憑證；③為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。（12）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。按照規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡是用于生活居住的，可暫免貼花；對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，也暫免貼花。另外，對(duì)于虧損、微利企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔(dān)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可允許在3年內(nèi)分次貼足印花稅。印花稅的反避稅要點(diǎn)1.對(duì)適用稅目、稅率的反避稅反避稅主要分為兩步，一是掌握納稅人的各種應(yīng)稅憑證，明確這些憑證的性質(zhì)與特征；二是參照《印花稅稅率表》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，確定各應(yīng)稅憑證所屬的稅目，核實(shí)納稅人有無借用稅目稅率的情況。尤其應(yīng)注意以下問題：（1）納稅人有無將按比例稅率和按定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆。如將營(yíng)業(yè)賬簿中記載有“實(shí)收資本”和“資本公積”的賬簿等同于其他賬簿，錯(cuò)按定額五元納稅貼花。（2）納稅人有無將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率。例如一份合同中，分別記載有“加工承攬合同”和“購(gòu)銷合同”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，納稅人未分別按各自的稅目稅率計(jì)稅貼花，而全部套用“購(gòu)銷合同”的稅目稅。率計(jì)稅貼花。對(duì)此類合同的稽查，應(yīng)當(dāng)注意簽訂合同雙方單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍以及合作內(nèi)容，借此發(fā)現(xiàn)問題。（3）納稅人有無將性質(zhì)相似的憑證誤用稅目稅率。如將建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同錯(cuò)按建筑工程承包合同的稅率計(jì)稅貼花。（4）在簽訂技術(shù)合同、租賃合同等時(shí)，因無法確定計(jì)稅金額而暫時(shí)按每件五元計(jì)稅貼花的，是否在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)按其實(shí)際適用的比例稅率計(jì)算并補(bǔ)貼了印花。（5）對(duì)國(guó)家已作調(diào)整的稅目稅率是否仍按原規(guī)定計(jì)稅貼花。如國(guó)家稅務(wù)總局1990年5月3日［1990］國(guó)稅函發(fā)428號(hào)文件規(guī)定，從1990年7月1日起，各類保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)改為保險(xiǎn)費(fèi)收入，稅率改為1‰。應(yīng)注意納稅人是否仍沿用按投保金額的0.3‰計(jì)稅貼花。2.對(duì)計(jì)稅依據(jù)的反避稅印花稅計(jì)稅依據(jù)的反避稅，重點(diǎn)是對(duì)適用比例稅率部分應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)的反避稅。（1）對(duì)應(yīng)稅合同計(jì)稅依據(jù)的反避稅。需重點(diǎn)注意以下幾個(gè)問題：①合同所載金額有多項(xiàng)內(nèi)容的，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。例如對(duì)各類技術(shù)合同，一般應(yīng)按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的合計(jì)金額依率計(jì)稅，但為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。若合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，則應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。②已稅合同修訂后增加金額的，有否補(bǔ)貼印花。按稅法規(guī)定，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應(yīng)按增加金額計(jì)算補(bǔ)貼印花稅票。③未注明金額或暫時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，是否已按規(guī)定貼花。對(duì)于簽訂時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實(shí)際金額后，是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花。④以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計(jì)稅額折合成人民幣后計(jì)算貼花。⑤當(dāng)合同中既有免稅金額，又有應(yīng)稅金額時(shí)，納稅人是否正確計(jì)算納稅。對(duì)合同計(jì)稅依據(jù)稽查的方法，主要是逐項(xiàng)審閱應(yīng)稅合同，對(duì)照稅法規(guī)定，劃分征免界限，核實(shí)計(jì)稅金額，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)納稅額，并與粘貼的應(yīng)稅合同上的印花稅票或繳納印花稅的繳款書核對(duì)，看是否相符。（2）對(duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)的反避稅。反避稅時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注意兩個(gè)問題，一是賬簿按規(guī)定計(jì)算貼花后，發(fā)生因增資或接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)重估增值等而使其記載的資金增加的，是否對(duì)增加部分的資金計(jì)算補(bǔ)貼印花；二是上下級(jí)單位之間發(fā)生資金撥繳關(guān)系的，其計(jì)稅依據(jù)是否正確。對(duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿稽查時(shí)，可先審查“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶的余額，核實(shí)納稅人賬薄上記載的計(jì)稅金額，然后按規(guī)定的稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，與納稅人實(shí)際繳納的印花稅（粘貼在賬簿上的印花稅票）核實(shí)，如應(yīng)納稅額大于已納稅額，對(duì)其少繳納的印花稅應(yīng)責(zé)令其補(bǔ)繳，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。（3）對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)的反避稅。稅務(wù)人員可以先審閱產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的內(nèi)容，并與“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶發(fā)生額核對(duì)，核實(shí)其實(shí)際發(fā)生的計(jì)稅金額；同時(shí)按規(guī)定的稅率驗(yàn)算其應(yīng)納稅額，并與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上粘貼的印花稅票核對(duì)，看有無存在錯(cuò)算或少繳印花稅的問題。（4）對(duì)適用定額稅率的應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)的反避稅。反避稅的重點(diǎn)是核實(shí)應(yīng)稅憑證件數(shù)及每件應(yīng)稅憑證的納稅情況。稅務(wù)人員應(yīng)注意納稅人是否