會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：年所得12萬元包括哪些來源-如何繳納個(gè)稅

年所得12萬元包括哪些來源?如何繳納個(gè)稅年所得12萬元包括哪些來源?如何繳納個(gè)稅

南京某大學(xué)法學(xué)院的范教授向建鄴地稅局咨詢：我除了在學(xué)校教書之外，還在一個(gè)上市公司任職并兼任董事，單獨(dú)一方收入沒有超過12萬元，但兩方面合并收入就超過12萬元了。我們學(xué)校的會(huì)計(jì)告訴我需要我單獨(dú)再向地稅局報(bào)一次稅，想問這12萬元是怎么算的？我該怎么申報(bào)？

稅務(wù)人員告訴范教授，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）第六條的規(guī)定，年所得12萬元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元：（一）工資、薪金所得；（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（四）勞務(wù)報(bào)酬所得；（五）稿酬所得；（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（七）利息、股息、紅利所得；（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（十）偶然所得；（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。這也就是說，范教授在法學(xué)院和上市公司所取得的工資、薪金所得，都應(yīng)計(jì)入12萬元的范疇。

年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。如果是在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的納稅人，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。而如果是在中國(guó)境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。如果在中國(guó)境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。如果在中國(guó)境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，向戶籍所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。根據(jù)范教授的情況，他可以選擇法學(xué)院或上市公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中的一個(gè)，在每年13月期間，固定到該稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納即可。

又到了一年一度年所得12萬元個(gè)人所得稅自行申報(bào)期，溧水一家個(gè)人合伙企業(yè)平時(shí)每月交營(yíng)業(yè)稅，合伙人王先生按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得自行申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅。最近經(jīng)過核算，王先生發(fā)現(xiàn)自己全年的應(yīng)納稅所得額已超過12萬元，他想知道自己是否需要進(jìn)行年所得12萬元個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)手續(xù)，如果再申報(bào)是不是要重新繳納稅款？

稅務(wù)人員向王先生解釋，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）的規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得時(shí)是否已足額繳納了個(gè)人所得稅均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

根據(jù)上述規(guī)定，如果王先生的年所得已超過12萬元，那么一定要進(jìn)行12萬元申報(bào)，如果平時(shí)所得收入已足額繳納個(gè)人所得稅，在辦理年所得12萬元自行納稅申報(bào)時(shí)不需要再補(bǔ)繳稅款，也不會(huì)產(chǎn)生重復(fù)交稅的情況。

在此，稅務(wù)人員提醒納稅人，12萬元自行申報(bào)并不表示再繳一次個(gè)人所得稅。年初的這項(xiàng)申報(bào)義務(wù)，本質(zhì)上可以視為納稅人就上年度所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)做的一個(gè)聲明，告知稅務(wù)機(jī)關(guān)我取得了這些收入，并已經(jīng)按規(guī)定完稅。當(dāng)然，此項(xiàng)申報(bào)也起到了拾遺補(bǔ)漏的作用，少繳的稅可以補(bǔ)繳，減少了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；多繳的稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可以辦理退稅、抵稅等，也避免了納稅人的損失。

12萬元自行申報(bào)≠再繳一次個(gè)人所得稅暫免稅≠暫免申報(bào)

喜歡炒股的吳先生2015年從股票市場(chǎng)買賣股票賺了5萬元。按照規(guī)定，這筆所得暫免征收個(gè)人所得稅。吳先生認(rèn)為，既然這筆所得暫免征稅，那就不用申報(bào)了。因此，在辦理12萬元個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，他未將這筆收入合并計(jì)算在年所得之中，沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

那么，這筆暫免稅所得到底要不要計(jì)入年所得之中，要不要辦理12萬元個(gè)人所得稅自行申報(bào)呢？

稅務(wù)人員解釋：根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得、轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的收入和購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過10000元的暫免征收個(gè)人所得稅。但這并不意味著暫免稅所得就不需要自行申報(bào)。根據(jù)規(guī)定，除《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〔試行〕》第七條規(guī)定的情形外，其他所得均應(yīng)計(jì)入自行申報(bào)年所得。上述3項(xiàng)暫免稅所得并不在規(guī)定情形內(nèi)，因此，對(duì)這3項(xiàng)暫免征收個(gè)人所得稅的所得，同樣應(yīng)該納入年所得來計(jì)算，如果年度所得合計(jì)數(shù)額超過12萬元，納稅人應(yīng)自行申報(bào)，并在納稅申報(bào)表中分別按對(duì)應(yīng)的所得項(xiàng)目來填報(bào)。其中，利息所得，轉(zhuǎn)讓股票所得和中獎(jiǎng)所得，在12萬元個(gè)稅申報(bào)中分別對(duì)應(yīng)利息、股息、紅利所得項(xiàng)目、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目和偶然所得項(xiàng)目。

吳先生在2015年的12萬元個(gè)稅申報(bào)中，應(yīng)該就其炒股所得5萬元合并計(jì)入年所得之中，同時(shí)在申報(bào)表的股票轉(zhuǎn)讓所得欄目填報(bào)這一所得。需要注意的是，納稅人在填報(bào)股票轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，其免稅所得項(xiàng)目的計(jì)算是以年度內(nèi)個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，如果盈虧相抵后為負(fù)數(shù)，則此項(xiàng)所得應(yīng)按零填寫。納稅人應(yīng)該放心的是，把暫免稅所得計(jì)入自行申報(bào)數(shù)據(jù)與是否征收個(gè)人所得稅是兩碼事，暫免稅所得在自行申報(bào)時(shí)同樣不用納稅，只需依法辦理申報(bào)手續(xù)即可。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概