會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：非貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理淺析

非貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理淺析為了規(guī)范企業(yè)獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理和信息披露，財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》及相關(guān)解釋。新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念和內(nèi)涵，拓展了其核算范圍，并在職工薪酬中首次明確提出了“非貨幣性福利”的概念。

一、以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)按該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；同時(shí)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)按該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；實(shí)際購買時(shí)沖銷應(yīng)付職工薪酬。需要注意的是，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性福利，以準(zhǔn)確確定企業(yè)人工成本。

[例1]昌達(dá)公司是一家服裝加工企業(yè)，共有職工238人，其中直接參加生產(chǎn)的職工200人，總部管理人員38人。2007年9月，公司以其生產(chǎn)成本為60元的保暖內(nèi)衣套裝和外購的每盒不含稅價(jià)格為80元的食品禮盒作為中秋節(jié)福利發(fā)放給全體職工。保暖內(nèi)衣套裝售價(jià)為100元，昌達(dá)公司適用的增值稅率為17％；昌達(dá)公司購買的食品禮盒開具了增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％。

（1）保暖內(nèi)衣套裝售價(jià)總額=100×200+100×38=23800（元）

保暖內(nèi)衣套裝的增值稅銷項(xiàng)稅額=100×200×17％+100×38×17％=4046（元）

應(yīng)付職工薪酬總額=23800+4046=27846（元）

保暖內(nèi)衣套裝的成本總額=60×238=14280（元）

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，

借：生產(chǎn)成本23400

管理費(fèi)用4446

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利27846

實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利27846

貸：主營業(yè)務(wù)收入23800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4046

借：主營業(yè)務(wù)成本14280

貸：庫存商品14280

（2）食品禮盒的售價(jià)總額=80×200+80×38=19040（元）

食品禮盒的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=80×200×17％+80×38×17％=3236.8（元）

應(yīng)付職工薪酬總額=19040+3236.8=22276.8（元）

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，

借：生產(chǎn)成本18720.0

管理費(fèi)用3556.8

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利22276.8

購買食品禮盒時(shí)，

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利22276.8

貸：銀行存款22276.8

二、將自有或租賃的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用

公司將自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)職工薪酬。同時(shí)，在計(jì)提折舊或交納租金時(shí)，沖銷應(yīng)付職工薪酬。

[例2]昌達(dá)公司為部門經(jīng)理級(jí)別以上的職工共12名免費(fèi)提供自有的汽車使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊800元同時(shí)對(duì)于普通的車間工人共200名提供集體宿舍居住，該住房為公司租賃而來，每月租金共計(jì)24000元，假定租金每月支付一次。

公司每月應(yīng)進(jìn)行如下處理：

借：生產(chǎn)成本24000

管理費(fèi)用9600

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利33600

在計(jì)提折舊、交納租金時(shí)，

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利33600

貸：累計(jì)折舊9600

銀行存款24000

三、將企業(yè)已支付補(bǔ)貼的商品或服務(wù)提供給職工

企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健或其他服務(wù)。應(yīng)注意的是，企業(yè)以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工提供非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工發(fā)放房屋補(bǔ)貼或購車補(bǔ)貼不同，后者屬于貨幣性福利。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)補(bǔ)貼的金額分別情況處理：如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)年限的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼金額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)收益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)年限的，企業(yè)應(yīng)將補(bǔ)貼金額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益。

[例3]東方公司購入住房160套向職工出售。該公司有資格買房的職工共160名，其中管理人員20名，銷售人員10名，生產(chǎn)一線職工130名。東方公司擬向三種職工出售的住房買價(jià)分別為60萬元、50萬元、40萬元；擬出售價(jià)格分別為48萬元、40萬元、32萬元。假定所有職工均在2007年度中購買了住房。

（1）假定售房協(xié)議中規(guī)定，職工在取得住房后至少在企業(yè)繼續(xù)服務(wù)10年，那么應(yīng)將補(bǔ)貼金額作為長期待攤費(fèi)用處理。公司出售住房時(shí)應(yīng)進(jìn)行以下處理：

借：銀行存款55200000

長期待攤費(fèi)用13800000

貸：固定資產(chǎn)69000000

出售住房后的每年，公司應(yīng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用，并進(jìn)行以下處理：

借：生產(chǎn)成本1040000

管理費(fèi)用240000銷售費(fèi)用100000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1380000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1380000

貸：長期待攤費(fèi)用1380000

（2）假定售房協(xié)議中沒有規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，那么企業(yè)應(yīng)將補(bǔ)貼金額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益。公司出售住房時(shí)應(yīng)進(jìn)行以下處理：

借：銀行存款55200000

管理費(fèi)用13800000

貸：固定資產(chǎn)69000000

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