會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)出口貨物退稅的籌劃

企業(yè)出口貨物退稅的籌劃在退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，采用不同的退稅籌劃方法，可以使企業(yè)最大限度地享受國(guó)家優(yōu)惠政策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.貨物收購(gòu)方式不同對(duì)出口退稅的影響

一般情況下，對(duì)退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，比一般納稅人處進(jìn)貨所實(shí)現(xiàn)的出口盈利高。這是因?yàn)?，從小?guī)模納稅人處進(jìn)貨，征稅率為6％，退稅率也是6％，不會(huì)因征退稅率的不同而產(chǎn)生增值稅差額并提高出口成本；而從一般納稅人處進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，按規(guī)定其產(chǎn)生的征退稅差額須計(jì)入出口商品成本中。兩者相比，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，但盈利相對(duì)較高。

2.貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不同對(duì)出口貨物退稅的影響

出口企業(yè)對(duì)國(guó)外來料加工復(fù)出口的業(yè)務(wù)，大致有三種方式：一是國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅（或消費(fèi)稅）；二是進(jìn)料加工方式，加工復(fù)出口后，可對(duì)生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)的已繳納的增值稅申請(qǐng)辦理出口退稅；三是來料加工方式下免征加工費(fèi)應(yīng)繳的增值稅，且對(duì)其已耗的國(guó)產(chǎn)料件也不辦理出口退稅。從企業(yè)的角度，前種稅收籌劃方式應(yīng)當(dāng)舍棄，至于后兩種方式是否采用，需作具體分析。

（1）在出口貨物的退稅率小于征稅率時(shí)，作為出口企業(yè)，當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國(guó)產(chǎn)料件比較少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。

因?yàn)閬砹霞庸I(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工方式雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其征退稅間差額須計(jì)入出口貨物成本，故此種方法成本較大。相反，當(dāng)料件加工使用的國(guó)產(chǎn)料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖因退稅率低于征稅率會(huì)增加出口成本，但與來料加工貿(mào)易方式相比，當(dāng)耗用國(guó)產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí)，前者的成本等于甚至小于后者的成本。因?yàn)樵趤砹霞庸し绞较?，耗用的?guó)產(chǎn)料件越多，因其不能辦理退稅，會(huì)存在出口成本隨國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。另外，作為出口企業(yè)，對(duì)退稅率小于征稅率的貨物，對(duì)進(jìn)料加工的貨物可采用委托加工或者作價(jià)加工方式。一般情況下，選擇委托加工比選擇作價(jià)加工能使企業(yè)得到更多的經(jīng)濟(jì)效益。

例如：某外貿(mào)公司1999年下半年開展進(jìn)料加工服裝業(yè)務(wù)，免稅料件經(jīng)所涉海關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，假如海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅，且計(jì)稅組成價(jià)格為300萬元，加工費(fèi)為100萬元，貨物出口后可辦理出口退稅9萬元(假設(shè)征稅率為17％，退稅率為9％)；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其它加工企業(yè)，然后再購(gòu)回成品出口，假設(shè)以300萬元作價(jià)銷售給其他加工企業(yè)進(jìn)行加工，并以400萬元(貨物增值仍然為100萬元)購(gòu)回后再出口，則可辦理出口退稅-15萬元(400x9％-300x17％＝-15萬元)，即不但不退稅，還應(yīng)補(bǔ)繳15萬元的增值稅，造成這一現(xiàn)象的根本原因是退稅率小于征稅率。故在進(jìn)料加工方式下，企業(yè)應(yīng)選擇委托加工而非作價(jià)加工。

（2）在出口貨物耗用國(guó)產(chǎn)料件較少的情況下，若出口企業(yè)開展國(guó)外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)該選擇來料加工貿(mào)易方式，而非進(jìn)料加工方式。另外，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式情況下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實(shí)行“免、抵、退”的現(xiàn)行稅收管理辦法，其加工貨物的成本要比實(shí)行“先征后退”的管理辦法低很多。因?yàn)?，按稅法?guī)定的計(jì)稅程序和公式計(jì)算，這二種管理辦法下出口貨物的增值稅稅負(fù)雖然相同，但因“先征后退”的程序是先對(duì)出口貨物征稅后再退稅，須占用一定數(shù)額的生產(chǎn)流動(dòng)資金，這不僅會(huì)增加企業(yè)的資本成本，而且會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流量的周轉(zhuǎn)。而在“免、抵、退”稅收管理方式下，因出口貨物應(yīng)退稅抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅，從而減少了增值稅資金的占?jí)海M(jìn)而大大降低了資金成本。

對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤(rùn)率有多高，采用“免抵、退”的自營(yíng)出口貿(mào)易方式比采用來料加工等“不征不退”的免稅方式要優(yōu)惠。因?yàn)檫@二種方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅，而免稅方式則要將該項(xiàng)稅計(jì)入成本。

總之，不同貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式或者不同計(jì)退稅方式對(duì)企業(yè)的成本和收益及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)有很大影響。綜合考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進(jìn)料加工方式，還應(yīng)注意貨物的所有權(quán)問題。來料加工方式下，料件和成品的所有權(quán)都?xì)w外商所有承接來料加工的出口企業(yè)只收取加工費(fèi)(工繳費(fèi))，出口企業(yè)也沒有定價(jià)權(quán)；但進(jìn)料加工方式下，料件及加工后的成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都?xì)w承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，企業(yè)可通過提高貨物售價(jià)來增大出口產(chǎn)品的盈利率，從而最大限度地提高出口退稅的數(shù)額。

3.貨物出口方式不同對(duì)出口退稅的影響

沒有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托(也只能委托)出口自產(chǎn)貨物，并沒規(guī)定采用何種退稅管理辦法。但凡消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，須實(shí)行先征后退管理辦法。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的國(guó)產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定的外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理方法；屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，免征消費(fèi)稅。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，既可自營(yíng)出口貨物，也可委托出口貨物。而且這兩種方式下，除了對(duì)不能退稅的貨物外，企業(yè)都可自行辦理出口貨物的退稅。同時(shí)，出口企業(yè)也可采取貨物買斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其它外貿(mào)企業(yè)后再出口，并辦理出口退稅。

（1）當(dāng)外貿(mào)企業(yè)出口貨物受出口配額(出口許可證)限制或外貿(mào)企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足，或某些人為原因影響正常出口退稅時(shí)，外貿(mào)企業(yè)可將已收購(gòu)的貨物委托或再調(diào)撥銷售給其它外貿(mào)企業(yè)出口，收匯后，前者由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理推稅。這兩種方式下，雙方都可自行結(jié)匯且誰辦理出口退稅都不影響退稅。這樣，企業(yè)可在貨物出口收匯后及時(shí)取得應(yīng)推的稅款。

（2）享有產(chǎn)品自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，在出口退稅率低于征稅率時(shí)，如選擇通過將自產(chǎn)貨物銷售給相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口并由其退稅的辦法，可使生產(chǎn)企業(yè)得到更多的出口退稅補(bǔ)貼。因?yàn)槟壳霸诙悇?wù)上只對(duì)企業(yè)所得稅方面的關(guān)聯(lián)有些規(guī)定，而對(duì)流轉(zhuǎn)稅方面的關(guān)聯(lián)規(guī)定甚少。

4.與國(guó)外公司簽定并執(zhí)行成套工程項(xiàng)目合同時(shí)

現(xiàn)行的出口退稅政策及法規(guī)主要是針對(duì)出口貨物而設(shè)計(jì)的。假如企業(yè)在出口成套設(shè)備（包括土建、安裝材料）合同中還包括一些勞務(wù)，那在這種情況下，應(yīng)如何辦理出口退稅呢？假如外貿(mào)公司與國(guó)內(nèi)總包單位簽定了包括設(shè)備供貨、土建安裝等內(nèi)容的總包合同，外貿(mào)公司可向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)國(guó)內(nèi)總包價(jià)85%的部分，作為出口貨價(jià)申請(qǐng)退稅額度，并及時(shí)從國(guó)內(nèi)總包單位或下屬分包單位或設(shè)備、材料供應(yīng)廠商取得專用繳款書、增值稅專用發(fā)票，以便在貨物出口后及時(shí)向稅務(wù)部門辦理退稅。

經(jīng)測(cè)算，這種單獨(dú)向國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)成套工程項(xiàng)目合同退稅額度的方式，要比將成套工程合同分拆成設(shè)備（包括材料）及土建、安裝等勞務(wù)兩大部分，可使企業(yè)多得退稅款5%--10%左右。

外貿(mào)企業(yè)遠(yuǎn)期收匯且時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)，為加快資金周轉(zhuǎn)，降低資金成本，在收匯前，企業(yè)可憑國(guó)外公司提供的銀行付款保函、期票、該國(guó)政府的擔(dān)保函、出口收匯保險(xiǎn)單等單據(jù)的復(fù)印件，向國(guó)家稅務(wù)局單