會計實(shí)務(wù)：外國企業(yè)零散稅源

外國企業(yè)零散稅源外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事承包工程、文體演出、建筑工程設(shè)計、修理修配、售后服務(wù)、展銷商品等各類零散業(yè)務(wù)所取得的收入，均應(yīng)按照稅法和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

1、從事承包工程和提供勞務(wù)的處理

外國公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，代為采購或者代為制造出包方的工程作業(yè)和勞務(wù)項(xiàng)目所需用的機(jī)器設(shè)備（包括與機(jī)器設(shè)備的使用有關(guān)的零配件）、建筑材料，符合下列各項(xiàng)條件的，其價款（包括能夠提供準(zhǔn)確憑證單據(jù)的國際運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)）準(zhǔn)予從其工程作業(yè)和提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計算繳納企業(yè)所得稅，但扣除額最多不得超過業(yè)務(wù)收入總額的70%。條件是：雙方簽定有經(jīng)過批準(zhǔn)的代購、代制合同（也可以是承包工程合同或勞務(wù)合同所附的議定書、備忘錄等附件），所代購或代制的機(jī)器設(shè)備、建筑材料全部用于本工程或勞務(wù)項(xiàng)目；開具有標(biāo)明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅的；所代購或代制的機(jī)器設(shè)備、建筑材料歸發(fā)包方所有。對僅承包機(jī)器設(shè)備安裝、裝配業(yè)務(wù)的，其代購、代制機(jī)器設(shè)備的價款確實(shí)超過合同業(yè)務(wù)價款總額70%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，準(zhǔn)予其按實(shí)際發(fā)生額扣除。

外國企業(yè)與我國企業(yè)簽定機(jī)器設(shè)備銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)的，其取得的勞務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，如有關(guān)銷售合同中未列明上述勞務(wù)費(fèi)金額，或者作價不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況以不低于合同總價款的5%為原則，確定外國企業(yè)勞務(wù)費(fèi)收入并計算征收企業(yè)所得稅。

外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供上述勞務(wù)活動，凡采取核定利潤率征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)按上述規(guī)定就其收入總額扣除轉(zhuǎn)承包價款和代購、代制機(jī)器設(shè)備、建筑材料的價款后的余額，以不低于10%為原則，參照同行業(yè)利潤水平，核定利潤計征企業(yè)所得稅。

2、從事建筑工程設(shè)計的處理

外國企業(yè)接受我國境內(nèi)企業(yè)委托，進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計，除設(shè)計工作開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。對于此種情況，可從寬掌握，對外商從我國取得的全部設(shè)計業(yè)務(wù)收入，暫免征稅。

外國企業(yè)接受接受我國境內(nèi)企業(yè)委托或與我國境內(nèi)企業(yè)合作（或聯(lián)合）進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計，除設(shè)計工作開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分在中國境外進(jìn)行，設(shè)計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設(shè)計的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，已構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動。因此，對其所取得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入，除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生在中國境外的設(shè)計勞務(wù)部分所收取的價款外，其余收入應(yīng)按照稅法規(guī)定征收企業(yè)所得稅。但對在有關(guān)合同中未列明在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)價款的，或不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其境內(nèi)、境外設(shè)計勞務(wù)的，可就其全部設(shè)計業(yè)務(wù)收入合并計算征收企業(yè)所得稅。

對外國企業(yè)取得的上述收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按核實(shí)原則征收，但對不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，可按其全部業(yè)務(wù)收入的15%核定利潤率計算其應(yīng)納稅所得額。

3、從事文體演出的處理

外國或港、澳、臺演員、運(yùn)動員來我國（大陸）從事文藝、體育演出，凡符合稅收協(xié)定規(guī)定的免稅條件的，應(yīng)由主辦單位提供我國同對方國家政府間文化、體育交流協(xié)定或計劃（含由中國各單項(xiàng)體育協(xié)會對外簽定的在我國舉辦的國際性體育比賽或體育表演的協(xié)定或計劃），并附送演出合同，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可按照稅收協(xié)定規(guī)定免征企業(yè)所得稅。凡不符合免稅條件的，均應(yīng)嚴(yán)格按照稅法及有關(guān)規(guī)定征稅。任何單位對外簽定演出合同中，均不得列入包稅條款，凡違反稅法和稅收協(xié)定規(guī)定擅自在合同中列入包稅條款的，一律無效。

外國或港、澳、臺演員、運(yùn)動員以團(tuán)體名義在我國（大陸）從事文藝、體育演出，演出團(tuán)體凡能夠提供完整、準(zhǔn)確費(fèi)用支出憑證的，依照稅法有關(guān)規(guī)定，應(yīng)對演出團(tuán)體的收入總額減除實(shí)際支出的費(fèi)用后的余額，按30%稅率征收企業(yè)所得稅和按3%稅率征收地方所得稅。演出團(tuán)體凡不能提供完整、準(zhǔn)確費(fèi)用支出憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，在計算征收企業(yè)所得稅時，根據(jù)稅法規(guī)定的原則，應(yīng)以其收入總額減除支付給演員、運(yùn)動員個人的報酬部分和相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費(fèi)用后的余額，計算征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。對沒有申報支付給演員、運(yùn)動員個人的報酬的或未履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)的，應(yīng)以其收入總額相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費(fèi)用后的余額視為該演出團(tuán)體的應(yīng)納稅所得額，計算征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。

演出團(tuán)體應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅，應(yīng)以其在一地的演出收入，依照稅法有關(guān)規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅款，并向演出所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。按實(shí)際費(fèi)用支出計算納稅的演出團(tuán)體，在全部演出活動結(jié)束后，可與其簽定演出合同的中方接待單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅結(jié)算手續(xù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定各承包外國或港、澳、臺地區(qū)演出、表演活動的的演出場、館、院或中方接待單位，在向其演出團(tuán)體結(jié)算收入中代扣代繳該演出團(tuán)體的相關(guān)稅款。凡演出團(tuán)體未在演出所在地結(jié)清各項(xiàng)應(yīng)納稅款的，其中方接待單位應(yīng)在實(shí)際支付演出收入時代扣代繳相關(guān)稅款。對于未按上述規(guī)定代扣代繳相關(guān)稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照征管法有關(guān)規(guī)定予以處罰。

各中方接待單位在對外簽定演出或表演合同后7日內(nèi)，應(yīng)將合同、資料報送演出所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，對逾期不提供合同資料的，可依照稅法規(guī)定給予相應(yīng)處理。

4、從事展銷商品的處理

外國企業(yè)來華參加展覽會，所銷售的少量展品可免于征收企業(yè)所得稅。外國企業(yè)來華參加展銷會，并銷售展品，應(yīng)作為營業(yè)場所銷售商品征收企業(yè)所得稅。對不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的，以不低于商品銷售收入的10%利潤率核定應(yīng)納稅所得額，計算征收企業(yè)所得稅。

鑒于外國企業(yè)此類業(yè)務(wù)具有時間短、流動性強(qiáng)等特點(diǎn)，為加強(qiáng)管理，便于操作，對其實(shí)行屬地征收原則，由展覽、展銷場所所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

各參展外國企業(yè)應(yīng)于簽定參展協(xié)議生效后3日內(nèi)到展覽、展銷場所所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報備案手續(xù)，并說明參展時間、業(yè)務(wù)活動內(nèi)容等實(shí)際情況。各提供展覽、展銷場所的有關(guān)單位應(yīng)于有關(guān)協(xié)議簽定后3日內(nèi)將活動時間、活動內(nèi)容及參展外國企業(yè)名單及時報送展覽、展銷場所所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

根據(jù)征管法有關(guān)規(guī)定，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對參展外國企業(yè)采取一定的稅收保全措施。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法指定提供展覽、展銷場所的有關(guān)單位為代扣代繳義務(wù)人。

5、從事咨詢業(yè)務(wù)的處理

（1）境內(nèi)外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)從事咨詢業(yè)務(wù)

外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)單獨(dú)與客戶簽訂合同（包括代表機(jī)構(gòu)以其總機(jī)構(gòu)名義簽訂的合同，但實(shí)際業(yè)務(wù)由代表機(jī)構(gòu)履行），為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)的收入，在其機(jī)構(gòu)所在地申報繳納企業(yè)所得稅。

（2）境外咨詢企業(yè)單獨(dú)為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)

境外咨詢企業(yè)單獨(dú)與客戶簽定合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國申報繳納企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時發(fā)生在境內(nèi)、外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)、外收入，并就其在境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60%。凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國境外的，其取得的收入在我國不予征稅。

（3）境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)

境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)、外企業(yè)或機(jī)構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)就其劃分的收入申報繳納企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機(jī)構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項(xiàng)業(yè)務(wù)總收入的60%。在上述業(yè)務(wù)中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

（4）上述境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華設(shè)有代表機(jī)構(gòu)并與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)并入該代表機(jī)構(gòu)的收入計算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未設(shè)有代表機(jī)構(gòu)，但其代表機(jī)構(gòu)并未與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)作為該境外咨詢企業(yè)在華構(gòu)成營業(yè)場所計算納稅，并同一由支付人代扣代繳。

（5）上述規(guī)定中，凡涉及來自與我國簽定有稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的咨詢