會計(jì)實(shí)務(wù)：中期財(cái)務(wù)報(bào)告的稅務(wù)處理

中期財(cái)務(wù)報(bào)告的稅務(wù)處理隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日益激烈，市場信息瞬息萬變，企業(yè)日常經(jīng)營活動的波動和外部經(jīng)營環(huán)境的變化頻率不斷加強(qiáng)，投資者、債權(quán)人等對公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時性和相關(guān)性提出了更高的要求。

對于財(cái)務(wù)會計(jì)中存在的會計(jì)估計(jì)、成本分配、遞延預(yù)提等特殊事項(xiàng)，中期報(bào)告是否采納與年度報(bào)告一致的會計(jì)政策，理論界主要存在兩種觀點(diǎn)：獨(dú)立論與整體論。前者將每一個中期獨(dú)立化，并視同會計(jì)年度采用相同的會計(jì)方法；后者將每一個中期作為年度的組成部分，對于特殊事項(xiàng)的處理要考慮其對全年的影響。在中報(bào)諸多特殊事項(xiàng)中，所得稅會計(jì)是一個難點(diǎn)，問題的關(guān)鍵在于在中期報(bào)告中是否應(yīng)該揭示以及如何計(jì)量所得稅費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅。用來核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類科目。應(yīng)對國家征稅政策，月度所得稅征繳采取月度匯算清繳的方法實(shí)現(xiàn)，即多退少補(bǔ)的政策。具體表現(xiàn)為：企業(yè)設(shè)立一個匯算清繳賬戶，并存入一定的金額，在核算出當(dāng)期的所得稅時稅款通過匯算清繳賬戶結(jié)算，即使后期存在差異的情況下也會在下一個會計(jì)期間返還或者補(bǔ)全。

【例】開心公司2018年1月-6月的利潤總額為8000萬元，所得稅稅率為33%，則該公司中期所得稅費(fèi)用為2640萬元（8000×33%）。會計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用26400000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅26400000

上述做法不夠嚴(yán)謹(jǐn)。因?yàn)樵谥衅诳赡艹霈F(xiàn)經(jīng)營損失的抵補(bǔ)事項(xiàng)、非常項(xiàng)目及資本項(xiàng)目的利得或損失，也可能會發(fā)生永久性差異和時間性差異，故在處理中期報(bào)告的所得稅問題時須應(yīng)用整體論，即在每一中期末通盤考慮全年情況后預(yù)估全年有效稅率，且在計(jì)算所得稅的同時反映永久性差異和時間性差異所產(chǎn)生的影響。

假設(shè)開心公司預(yù)期2018年全年利潤額為12000萬元，全年免稅收入為500萬元，預(yù)估在工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈等方面存在永久性差異300萬元。由于該公司折舊方法與稅法規(guī)定不同，按稅法口徑計(jì)算的上半年應(yīng)納稅所得額為4800萬元。則該公司上半年的所得稅費(fèi)用計(jì)算如下：

預(yù)計(jì)2018年度應(yīng)納稅所得額=12000－500+300=11800（萬元）

預(yù)計(jì)2018年度應(yīng)納所得稅額=11800×33%=3894（萬元）

預(yù)計(jì)全年有效稅負(fù)率=3894÷12000×100%=32.45%

2018年度1月-6月會計(jì)口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額=5000×32.45%=1622.5（萬元）

2018年度1-6月稅法口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額=4800×32.45%=1557.6（萬元）

遞延所得稅稅款=1622.5－1557.6=64.9（萬元）。

2018年6月30日會計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用16225000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15576000

遞延所得稅稅款649000

如果開心公司2018年度實(shí)際贏利12800萬元，全年免稅收入450萬元，永久性差異360萬元，因折舊原因產(chǎn)生的全年時間性差異520萬元

則2018年度會計(jì)口徑的所得稅費(fèi)用=（12800－450+360）×33%=4194.3（萬元），2018年度稅法口徑的應(yīng)納稅所得額=12710－520=12190（萬元）

2018年度應(yīng)納所得稅額=12190×33%=4022.7（萬元）

遞延所得稅稅款=4194.3－4022.7=171.6（萬元）。

2018年12月31日會計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用41943000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅40227000

遞延所得稅稅款1716000

至于中期報(bào)告預(yù)期的全年有效稅率是否準(zhǔn)確則無須調(diào)整，因?yàn)槟甓葓?bào)告中關(guān)于所得稅的計(jì)算需要關(guān)注全年情況，已對上述情況做了自動修正。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)