會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：利用政府補(bǔ)助購(gòu)建固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理(二)

利用政府補(bǔ)助購(gòu)建固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理（二）5.購(gòu)買試生產(chǎn)用原材料時(shí)

借：原材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款1170000

6.負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用時(shí)

借：在建工程1130000

貸：原材料1000000

銀行存款130000

7.試車形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品直接對(duì)外銷售時(shí)

借：銀行存款1404000

貸：在建工程1200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000

8.結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時(shí)

在建工程成本=999.9+210.3+113－120=1203.2（萬元）

借：固定資產(chǎn)12032000

貸：在建工程12032000

9.按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)

該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊總額=12032000×（1－4%）=11550720（元）

平均每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=11550720÷10÷12=96256（元）

借：制造費(fèi)用96256

貸：累計(jì)折舊96256

10.2×09年末，在該生產(chǎn)線使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)

2×09年度應(yīng)分配遞延收益=12000000÷10÷12×4=400000（元）

借：遞延收益400000

貸：營(yíng)業(yè)外收入400000

2×09年度資產(chǎn)負(fù)債表日遞延收益的賬面價(jià)值=1200－40=1160（萬元），按稅法規(guī)定該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅，未來期間轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入后可以抵扣應(yīng)納稅所得額，所以該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1160萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)按未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)適用的所得稅稅率確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=1160×25%=290（萬元）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)2900000

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用2900000

11.2×10年—2×13年間，每年應(yīng)分配遞延收益=1200÷10=120（萬元），分配遞延收益時(shí)

借：遞延收益1200000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1200000

2×10年度資產(chǎn)負(fù)債表日遞延收益的賬面價(jià)值=1160－120=1040（萬元），與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=1040×25%=260（萬元），但遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為290萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元。

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用300000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)300000

2×11年度、2×12年度、2×13年度應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)均為30萬元，賬務(wù)處理與2×09年度相同。

12.2×14年3月出售該生產(chǎn)線時(shí)

累計(jì)折舊=96256×（4+12×4+3）=96256×55=5294080（元）

固定資產(chǎn)凈值=12032000－5294080=6737920（元）

（1）轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理6737920

累計(jì)折舊5294080

貸：固定資產(chǎn)12032000

（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：銀行存款30000

（3）收回出售價(jià)款

應(yīng)交納增值稅=772.2÷（1+17%）×17%=660×17%=112.2

（萬元）

借：銀行存款7722000

貸：固定資產(chǎn)清理6600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1122000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出167920

貸：固定資產(chǎn)清理167920

13.結(jié)轉(zhuǎn)尚未分配的遞延收益余額

出售該生產(chǎn)線前，遞延收益賬面余額=1200－（40+120×4）=680（萬元）。根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

借：遞延收益6800000

貸：營(yíng)業(yè)外收入6800000

結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益余額后，2×14年度資產(chǎn)負(fù)債表日遞延收益的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予全部轉(zhuǎn)回。應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=290-30×4=170（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用1700000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1700000

另外，對(duì)每年度資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思