會計實務：現(xiàn)行會計準則下研發(fā)費用的信息披露

現(xiàn)行會計準則下研發(fā)費用的信息披露【摘要】我國上市公司有關(guān)研發(fā)費用的信息披露較之以前已經(jīng)有了很大的進步‚但還存在很多缺陷和不完善的地方。本文借鑒國際財務報告準則和美國財務會計準則關(guān)于研發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定‚提出我國現(xiàn)行會計準則下規(guī)范研發(fā)費用信息披露的設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】會計準則;研發(fā)費用;信息披露

根據(jù)現(xiàn)行會計準則財務報表列報的規(guī)定‚企業(yè)應在資產(chǎn)負債表的“開發(fā)支出”項目中反映企業(yè)當年開發(fā)階段資本化支出的期末余額。本項目應根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。另外‚在財務報表附注“報表重要項目的說明”的“無形資產(chǎn)”條目下反映計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。除此之外‚準則并沒有對研發(fā)費用的披露作更明確詳細的規(guī)定‚這也使我國上市公司研發(fā)費用的信息披露不足的問題沒有得到根本解決。

一、我國上市公司研發(fā)信息披露的現(xiàn)狀

(一)研究階段與開發(fā)階段的劃分

現(xiàn)行會計準則第6號——無形資產(chǎn)準則要求企業(yè)將研發(fā)工作劃分為研究階段和開發(fā)階段‚并且僅允許開發(fā)支出資本化。但如何劃分兩個階段卻沒有具體的標準‚這就導致難以準確計量各部分支出的金額。為了解上市公司是否披露研發(fā)費用的會計核算方法‚筆者選取在滬深股市上市的醫(yī)藥制造業(yè)、計算機應用服務業(yè)(因為這兩個行業(yè)的研究與開發(fā)支出一般均比較大‚且投入力度關(guān)系到其核心競爭力)的60家上市公司‚選取其2007年年報的會計報表附注中公司采用的重要會計政策和會計估計部分‚對其年度報告中與研發(fā)費用有關(guān)的信息披露情況進行分析‚得出的統(tǒng)計數(shù)據(jù)如表1所示。

在所抽查的30家醫(yī)藥制造企業(yè)和30家計算機應用服務企業(yè)當中‚只有3家(占5%)企業(yè)披露了研究與開發(fā)階段是如何劃分的。醫(yī)藥行業(yè)有兩家披露‚占抽取數(shù)量的6.67%‚醫(yī)藥制造行業(yè)中進行了披露的兩家為雙鷺藥業(yè)和復星藥業(yè)‚概括起來即為:醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)項目在取得國家臨床批文前是研究階段‚取得國家臨床批文后是開發(fā)階段。計算機應用服務行業(yè)中進行披露的只有3.37%‚僅為金智科技一家企業(yè)‚說明計算機行業(yè)對研發(fā)劃分的披露較之醫(yī)藥行業(yè)更困難。金智科技披露的研究與開發(fā)階段的劃分條件是:已完成項目的需求分析、方案設(shè)計、技術(shù)預研‚進入開發(fā)階段。但其實這個核算方法的披露還是較為籠統(tǒng)的。其余57家企業(yè)中有的一點都未進行披露‚有的即使披露也只是照抄準則中關(guān)于研究與開發(fā)階段的定義劃分。但準則的定義只是籠統(tǒng)的劃分‚具體到每個行業(yè)、每個企業(yè)‚其具體確定標準應該是不同的‚每個企業(yè)的分法應該更加明確。

(二)開發(fā)階段“資本化”五個條件的確認

現(xiàn)行會計準則第6號—無形資產(chǎn)準則允許開發(fā)支出資本化的五項條件雖然借鑒了國際財務報告準則中關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的確認‚但具體實施起來很難操作‚均主要依靠財務人員的專業(yè)判斷‚客觀上為企業(yè)利用此規(guī)定操縱利潤提供了便利。尤其是無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)比例較大的企業(yè)‚如醫(yī)藥制造行業(yè)、計算機軟件業(yè)等。

如表1所示‚在所抽查的30家醫(yī)藥制造企業(yè)和30家計算機應用服務企業(yè)當中‚只有6家(占10%)企業(yè)披露了開發(fā)階段資本化的條件。醫(yī)藥行業(yè)相對好一些‚有13.33%‚計算機行業(yè)只有6.67%‚再次說明計算機行業(yè)對資本化條件的確認較之醫(yī)藥行業(yè)更為困難。其他54家企業(yè)有的一點都未進行披露‚有的披露了也只是照抄現(xiàn)行準則中開發(fā)階段資本化的“五個條件”。計算機應用服務行業(yè)中披露的兩家企業(yè)為金智科技和億陽信通。金智科技披露的較為詳細‚有具體表述‚可以看出金智科技對資本化的五個條件作了很好的說明‚但仍未確定出一套很好的標準。億陽通信為了更好確認多了一個條件‚但還是很籠統(tǒng)。

(三)研發(fā)費用的信息披露

為了解上市公司研發(fā)費用信息披露的現(xiàn)狀‚經(jīng)查閱滬深股市60家上市公司的年報‚以“規(guī)范、全面披露”、“粗略披露”、“無任何披露”三個檔次加以分級‚得出的統(tǒng)計數(shù)據(jù)如表2所示。

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從表2中可以看出‚醫(yī)藥制造行業(yè)和計算機應用服務行業(yè)的披露所占比例均為60.00%。雖然兩個行業(yè)披露比率均已達60.00%‚但是進行規(guī)范、全面披露的企業(yè)還不多。醫(yī)藥制造行業(yè)中‚有7家‚占23.33%的企業(yè)進行了規(guī)范、全面披露。而計算機應用服務行業(yè)中‚僅有2家‚占6.67%的企業(yè)進行了規(guī)范、全面披露。所以可以看出‚盡管兩個行業(yè)的披露比例是一樣的‚但醫(yī)藥制造行業(yè)的披露質(zhì)量更高一些‚詳細披露的企業(yè)較之計算機行業(yè)更多。計算機行業(yè)雖然披露比例也較高‚但大多數(shù)也只是粗略披露‚并不能使報表使用者了解全面的情況和信息‚不利于他們做出決策和預測。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

二、我國上市公司研發(fā)信息披露存在的問題

(一)披露研發(fā)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的公司不多

為了解上市公司研發(fā)費用披露的具體情況‚經(jīng)查閱60家上市公司董事會報告和財務報表附注中有關(guān)研發(fā)費用的披露‚得出統(tǒng)計數(shù)據(jù)如表3所示。

從表3中可以看出‚醫(yī)藥制造行業(yè)披露比例為33.33%‚而計算機應用服務行業(yè)僅為20%。按一般慣例‚這兩個行業(yè)的投資人會根據(jù)研發(fā)投入數(shù)量及其在主營業(yè)務收入中所占比重的變化趨勢等信息預測和評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績‚并做出正確的決策。但從兩個行業(yè)整體來看‚只有16家‚占26.67%的公司披露了研發(fā)的數(shù)據(jù)。雖然我國上市公司披露研發(fā)信息的面在擴大‚但形勢依然不容樂觀‚被抽樣的60家公司里只有5家進行了完全的披露(醫(yī)藥3家‚計算機2家)‚只占到8.33%。另外‚18.33%的公司披露了研發(fā)費用的金額‚但只披露了開發(fā)支出的期末期初數(shù)‚或者是研發(fā)投入的一個總額。至于計入損益金額、計入無形資產(chǎn)金額都沒有披露‚這對于信息使用者進行判斷、分析還是很不充分的。

(二)披露未來研發(fā)投入計劃過于簡單

從表3中可以看出‚披露研發(fā)未來投入計劃的公司有39家(占65.00%)‚但是進行具體研發(fā)計劃披露的公司只有20家(占33.33%)‚其中醫(yī)藥行業(yè)11家(占36.67%)‚計算機行業(yè)9家(占30.00%)。雖然這一比例較之以前已有很大進步‚但是對于報表使用者來說遠遠不足‚因為這對判斷一個企業(yè)未來研發(fā)走勢甚至企業(yè)前景都是很重要的。計劃披露得越具體‚投資人也就越能明白他是否應信任該企業(yè)‚是否應為該企業(yè)投資。而在有所披露的企業(yè)中‚將近一半的企業(yè)只提到了未來要加大研發(fā)投入力度‚這種幾乎雷同又無實質(zhì)性內(nèi)容的陳述‚難以發(fā)揮信息披露應有的作用。

(三)披露的格式和內(nèi)容缺乏具體規(guī)定

現(xiàn)行準則只要求研發(fā)費用區(qū)分研究階段和開發(fā)階段‚不能資本化的研發(fā)費用計入管理費用‚可予資本化的研發(fā)費用已完成的計入無形資產(chǎn)‚未完成的在開發(fā)支出中反映。其實強制反映出來的只有資產(chǎn)負債表上的開發(fā)支出的期末余額‚至于這個余額是怎么來的‚準則對其在附注中的披露并沒有要求。在所抽查的60家企業(yè)中‚披露的也只有開發(fā)支出的期末和期初金額‚至于研究階段有沒有費用、有沒有開發(fā)階段已經(jīng)完成的計入無形資產(chǎn)并沒有披露出來。只提供開發(fā)支出的一個期末余額‚披露內(nèi)容不具體‚不詳細。

(四)披露有關(guān)研發(fā)支出的會計政策缺乏個性化

從表1可以看出‚在60家被抽樣的公司中‚只有3家企業(yè)詳細披露了研究與開發(fā)的劃分‚6家披露了開發(fā)階段支出資本化的條件。其余企業(yè)披露的有關(guān)研發(fā)支出的會計政策基本都是照搬會計準則̵