會計實務(wù)：關(guān)于工資薪金涉及個人所得稅的難點

關(guān)于工資薪金涉及個人所得稅的難點1、工資福利化減少所得稅支出

（1）以購物券的形式提供午餐補貼及交通費用補貼，取得的是費用發(fā)票

（2）企業(yè)為職工提供上下班接送服務(wù)。

（3）企業(yè)通過食堂經(jīng)費補助給職工

（4）以企業(yè)名義租賃房屋供職工居住

（5）職工使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。

（6）企業(yè)為職工提供辦公用品和設(shè)施。如為職工提供高檔計算機等。

（7）企業(yè)提供教育福利。

條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。

關(guān)于誤餐補助

（1）國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

關(guān)于交通、通訊補貼

總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函

企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。

總局稽便函自查通知:企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)（2）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。（3）公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

關(guān)于住房公積金

關(guān)于住房公積金征收個人所得稅問題的通知(財稅字[1997]144號）

企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、……，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、……，應(yīng)將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

關(guān)于差旅費包干收入

《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅若干政策問題的通知》(遼地稅發(fā)[2002]4號）

對實行差旅費包干辦法的企業(yè)，其差旅費包干辦法經(jīng)各市地稅局審核批準后，出差人員取得的差旅費包干收入，暫不征收個人所得稅。

醫(yī)療補助費

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字[1997]144號1997．11．07)

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。

企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金

《關(guān)于補充養(yǎng)老保險金的批復(fù)》國稅函[1999]615號

郵電系統(tǒng)將結(jié)余工資，以每人3000元的標準發(fā)放給職工作為補充養(yǎng)老基金。對在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計人發(fā)放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。

對離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。

企業(yè)為職工購買商業(yè)保險

遼地稅發(fā)[2001]93號對單位超過規(guī)定標準，為職工個人購買的保險，均屬于職工個人的工資、薪金收入，應(yīng)計征個人所得稅。

《關(guān)于對鐵嶺市煙草公司為職工投保的國壽永泰團體年金保險(分紅型)征收個人所得稅的批復(fù)》(遼地稅函[2003]320號）

對“單位交費”部分應(yīng)在存入個人專戶時，由投保人按照“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅；對“個人交費”部分，不得在當月計算個人所得稅時扣除，應(yīng)按照規(guī)定計征個人所得稅

離退休人員受聘在企事業(yè)單位工作

(遼地稅發(fā)[2002]4號和現(xiàn)《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（遼地稅函〔2008〕221號）

對離退休人員受聘在企事業(yè)單位工作而取得的離退休工資以外的收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

單位發(fā)放雙薪。

國稅發(fā)（2005）9號

[2009]121號一、（國稅函〔2002〕629號）第一條有關(guān)“雙薪制”計稅方法停止執(zhí)行

暖氣費

（1）《關(guān)于明確個人所得稅若干政策問題的通知》(遼地稅發(fā)[2002]4號)

（2）個人領(lǐng)取的采暖費不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼，不征收個人所得稅。

工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分

(國稅發(fā)[1994]089號)

工資、薪金所得是任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬是個人獨立提供各項勞務(wù)取得的報酬。

區(qū)別是存在雇傭與被雇傭關(guān)系。本單位員工應(yīng)是與用人單位簽訂勞動用工合同，為其辦理社會保險手續(xù)同時按照規(guī)定繳納各項社會保險費用為雇員。

2、員工報銷的手機費的個人所得稅分析

●當?shù)赜幸?guī)定扣除標準，則應(yīng)采用實報實銷的方法

●浙地稅發(fā)（2001）118號

《浙江省地稅局關(guān)于個人取得通訊費補貼收入征收個人所得稅問題的通知》規(guī)定：按照企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費補貼的工作人員，其單位主要負責人在每月500元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除。

3、關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知

（1）國稅函[2009]694號

（2）企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。（3）企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

4、取得一次性補償收入（財稅〔2001〕157號）

（1）個人因解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額內(nèi)部分免稅；超過的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，按工作年限平均計算。超過12年的按12年計算。

（2）對于企業(yè)宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)中取得的一次性安置費收入，免繳個人所得稅。

5、關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)

取得的住房汽車等實物福利

關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)

國稅函〔2005〕364號遼寧：

企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

考慮到同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。

關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)

財稅〔2008〕83號

江蘇省財政廳、地方稅務(wù)局：

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。

（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

二、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

6、單位發(fā)放服裝

（1）《關(guān)于對錦州商業(yè)銀行發(fā)放行服的批復(fù)》(遼地稅函[2001]64號

（2）單位按照規(guī)定的勞動保護范圍和標準給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個人所得稅；不屬于勞動保護范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個人的當月工資全額計算征收個人所得稅。

（3）任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費，均應(yīng)并入職工的當月工資中計算征收個人所得稅。

7、給個人的免費旅游獎勵

（1）《關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)政策的通知》(財稅[2004]ll號）

（2）對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當期的工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征稅；

（3）對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征稅。

8、個人截留公司收入

（1）《關(guān)于王家強截留公司收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1999]192號)

（2）大連五豐船務(wù)有限公司是個人投資入股的有限責任公司。公司法人代表王家強直接截留公司運費收入存入個人存款賬戶，分期提取和支出，無合法、有效憑證。對其無合法、有效憑證的部分視為王家強個人取得的應(yīng)稅所得，適用工資、薪金所得項目征收個人所得稅。

9、殘疾、孤老人員、烈屬所得減免個人所得稅管理辦法

根據(jù)個人所得稅法第五條第一款規(guī)定殘疾、孤老人員和烈屬享受減征個人所得稅的納稅人，個體工商戶（含個人獨資、合伙企業(yè)）為本人實際從事生產(chǎn)經(jīng)營的，均按本辦法管理。

工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等所得為一次性審批，減征幅度50%。

10、個人辦學(xué)

《關(guān)于社會力量辦學(xué)征收個人所得稅問題》(國稅函[1998]738號)

對于個人取得執(zhí)照，從事辦學(xué)取得的所得，應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”計稅。

(遼地稅個[1998]48號)

未取得執(zhí)照按勞務(wù)報酬征稅。

11，非法從事彩票銷售業(yè)務(wù)而取得所得

(國稅函[1998]84號)

一、個人發(fā)售幸運彩票是違反國家有關(guān)規(guī)定的行為，在未能對其取締、沒收非法所得的情況下，對取得的所得應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。

合法彩票業(yè)務(wù)

《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》(國稅函[2002]629號)

個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

12，勞務(wù)報酬所得地區(qū)和次

勞務(wù)報酬所得，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

《關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知》(國稅函發(fā)[1996]602號)

規(guī)定以縣(含縣級市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。

毛阿敏偷稅行政訴訟案

1998年10月，嘉興市地方稅務(wù)局稽查分局作出的稅務(wù)行政處罰決定書認定：1995年4月至1996年1月間，毛阿敏先后在江蘇省連云港市、河南省安陽市、浙江省嘉興市等地參加的15場演出中，采用與演出主辦或承辦單位簽訂8份假演出協(xié)議或者共同填制虛假的《個人所得稅申報表》等手段，偷逃稅款27.11萬元。據(jù)此，依照有關(guān)法律，處以所偷稅款3倍的罰款，合計81.33萬元。

接案例29

接到稅務(wù)機關(guān)的行政處罰告知書后，毛阿敏要求公開聽證。但稅務(wù)機關(guān)聽證后作出的復(fù)議決定認為：原處罰決定事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準確、適用法律適當、處罰程序合法，因而依法予以維持。毛阿敏仍不服，于1999年2月8日向嘉興市中級人民法院提出行政訴訟，請求撤銷稅務(wù)機關(guān)所作出的稅務(wù)行政處罰決定。但事隔3個多月之后，毛阿敏向法院撤回了起訴。

本案管轄權(quán)和聽證權(quán)分析

分析：

1；管轄權(quán)為何在浙江嘉興。

2；為何兩次聽證。929--1023

3；處罰三倍是否過重。扣繳義務(wù)有一倍罰款。

4；行政訴訟為何撤訴。

5；毛阿敏與扣繳義務(wù)人是不同的法律主體，毛阿敏是否應(yīng)該為扣繳義務(wù)人的偷稅行為負責

分析：國稅函[1998]205號

1998年11月27日《關(guān)于在查處個人所得稅案件中對納稅義務(wù)人不繳或少繳稅款是否按偷稅進行行政處罰的通知》。

納稅人采用虛假收入合同隱瞞收入或者進行虛假納稅申報等手段造成不繳或少繳稅款的不適用（國稅函（1998）172號）的規(guī)定，而適用征管法偷稅處理。

（國稅函（1998）172號）

1998年3月31日《國家稅務(wù)總局關(guān)于在查處個人所得稅案件中對納稅義務(wù)人是否追繳稅款的通知》：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣而未扣個人所得稅稅款且納稅義務(wù)人又未向稅務(wù)機關(guān)申報繳納的，一律按《稅收征收管理法》第47條關(guān)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的規(guī)定執(zhí)行，對納稅義務(wù)人不再追繳稅款也不按偷稅進行行政處罰。

13，董事費所得

個人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得征。

但是對于本企業(yè)的職工或高級管理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費，應(yīng)與其當月工資、薪金合并，按“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。

關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知

國稅發(fā)[2009]121號

二、關(guān)于董事費征稅問題

董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

14，關(guān)于代辦費征稅問題

《關(guān)于對聯(lián)通本溪分公司發(fā)放傭金征收個人所得稅問題的批復(fù)》(遼地稅函[2002]359號)

聯(lián)通本溪分公司將其銷售移動電話卡業(yè)務(wù)委托給個人或個體工商戶，并返還傭金。都應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。一個月傭金收入為一次。

15，關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知

國稅函[2009]639號

一、個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。

二、取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。

關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知財稅[2009]78號

一、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

（一）房屋