會計實務(wù)：電池、涂料消費稅相關(guān)問題解答

電池、涂料消費稅相關(guān)問題解答為促進節(jié)能環(huán)保，經(jīng)國務(wù)院批準，自2015年2月1日起對電池、涂料在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收消費稅，適用稅率均為4%（《關(guān)于對電池涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號），以下簡稱“財稅16號文”）。為此，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于電池涂料消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第5號，以下簡稱“稅總5號公告”），要求自2015年3月1日起，主管稅務(wù)機關(guān)開始受理電池、涂料消費稅納稅人稅款所屬期2015年2月及以后的消費稅納稅申報?？墒强戳宋募院螅€是有好多不懂啊有木有。。。今天我們就來好好學學咯~~

問：為什么要對電池、涂料征收消費稅？答：通俗地說，就是為了促進節(jié)能環(huán)保。我國推行環(huán)境經(jīng)濟政策已有數(shù)年，而綠色稅收是環(huán)境經(jīng)濟政策的一個組成部分。財政部部長在此前召開的全國財政工作會議上表示，2015年將進一步調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍，以促進節(jié)能環(huán)保。

問：電池稅目下，消費稅征收范圍包括哪些？

答：征收消費稅的“電池”主要包括以下五類:原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

1、原電池

原電池又稱一次電池，即通俗理解不可充電的電池。按照電極所含的活性物質(zhì)分類，原電池包括鋅原電池、鋰原電池和其他原電池。

（1）鋅原電池。以鋅做負極的原電池，包括鋅二氧化錳原電池、堿性鋅二氧化錳原電池、鋅氧原電池(又稱“鋅空氣原電池”)、鋅氧化銀原電池(又稱“鋅銀原電池”)、鋅氧化汞原電池(又稱“汞電池”、“氧化汞原電池”)等。

（2）鋰原電池。以鋰做負極的原電池，包括鋰二氧化錳原電池、鋰亞硫酰氯原電池、鋰二硫化鐵原電池、鋰二氧化硫原電池、鋰氧原電池(又稱“鋰空氣原電池”)、鋰氟化碳原電池等。

（3）其他原電池。指鋅原電池、鋰原電池以外的原電池。

此外，按汞含量的多少，原電池又分為無汞原電池和含汞原電池。其中，汞含量低于電池重量的0.0001%(扣式電池按0.0005%)的原電池為無汞原電池。

2、蓄電池

蓄電池又稱二次電池，是按可充電、重復(fù)使用設(shè)計的電池;包括酸性蓄電池、堿性或其他非酸性蓄電池、氧化還原液流蓄電池和其他蓄電池。

（1）酸性蓄電池。一種含酸性電解質(zhì)的蓄電池。比如鉛蓄電池(又稱“鉛酸蓄電池”)，就是以稀硫酸為主電解質(zhì)、二氧化鉛正極和鉛負極的蓄電池。

（2）堿性或其他非酸性蓄電池。一種含堿性或其他非酸性電解質(zhì)的蓄電池，包括金屬鋰蓄電池、鋰離子蓄電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鎘鎳蓄電池、鐵鎳蓄電池、鋅氧化銀蓄電池(又稱“鋅銀蓄電池”)、堿性鋅二氧化錳蓄電池(又稱“可充堿性鋅二氧化錳電池”)、鋅氧蓄電池(又稱“鋅空氣蓄電池”)、鋰氧蓄電池(又稱“鋰空氣蓄電池”)等。

（3）氧化還原液流電池。一種通過正負極電解液中不同價態(tài)離子的電化學反應(yīng)來實現(xiàn)電能和化學能互相轉(zhuǎn)化的儲能裝置，目前主要包括全釩液流電池。全釩液流電池是通過正負極電解液中不同價態(tài)釩離子的電化學反應(yīng)來實現(xiàn)電能和化學能互相轉(zhuǎn)化的儲能裝置。

（4）其他蓄電池。除上述三項外的蓄電池。

3、燃料電池

燃料電池，指通過一個電化學過程，將連續(xù)供應(yīng)的反應(yīng)物和氧化劑的化學能直接轉(zhuǎn)換為電能的電化學發(fā)電裝置。

4、太陽能電池

太陽能電池，是將太陽光能轉(zhuǎn)換成電能的裝置，包括晶體硅太陽能電池、薄膜太陽能電池、化合物半導體太陽能電池等，但不包括用于太陽能發(fā)電儲能用的蓄電池。

5、其他電池

除原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池以外的電池。

問：涂料稅目的消費稅征收范圍又包括哪些？

答：涂料，是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。

涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成。按主要成膜物質(zhì)涂料可分為油脂類、天然樹脂類、酚醛樹脂類、瀝青類、醇酸樹脂類、氨基樹脂類、硝基類、過濾乙烯樹脂類、烯類樹脂類、丙烯酸酯類樹脂類、聚酯樹脂類、環(huán)氧樹脂類、聚氨酯樹脂類、元素有機類、橡膠類、纖維素類、其他成膜物類等。

問：電池、涂料消費稅在哪些環(huán)節(jié)征收？

答：電池、涂料消費稅在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收。征收對象主要是生產(chǎn)、委托加工以及進口電池、涂料的納稅人。

問：從何時起對電池、涂料征收消費稅？

答：自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅。其中，2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。

問：電池、涂料消費稅的稅率是多少？

答：對電池、涂料征收消費稅的稅率為4%。

問：對電池、涂料征收消費稅有哪些稅收優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)財稅16號文規(guī)定，符合以下條件的電池、涂料產(chǎn)品可以享受免征或緩征消費稅：

1、電池：對原電池類別中的無汞原電池、鋰原電池，蓄電池類別中的金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰離子蓄電池、全釩液流電池，以及太陽能電池、燃料電池免征消費稅。2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。

2、涂料：對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物(VolatileOrganicCompounds，VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅。

問：納稅人生產(chǎn)、委托加工符合緩征條件的鉛蓄電池是否需要辦理消費稅緩征手續(xù)？

答：需要。納稅人生產(chǎn)、委托加工符合緩征條件的鉛蓄電池，在辦理稅種登記后，于首次納稅申報前，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提交省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門認定的檢測機構(gòu)出具的產(chǎn)品檢測報告。

問：生產(chǎn)、委托加工符合免稅條件的電池、涂料產(chǎn)品應(yīng)如何辦理免稅手續(xù)？

答：從事生產(chǎn)、委托加工享受稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的電池、涂料消費稅納稅人，應(yīng)于首次辦理納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交納稅人減免稅備案登記表、經(jīng)省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門認定的有關(guān)檢測機構(gòu)出具的產(chǎn)品檢測報告原件及加蓋納稅人公章的復(fù)印件等資料進行減免稅備案登記。檢測報告的出具時間應(yīng)在辦理備案前一年以內(nèi)。

問：電池、涂料消費稅納稅人是否需要到主管稅務(wù)機關(guān)辦理消費稅稅種登記？

答：需要。電池、涂料消費稅納稅人，應(yīng)當按規(guī)定到所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理相應(yīng)的消費稅稅種登記。免征消費稅和緩征消費稅的納稅人也需要辦理稅種登記。

問：電池、涂料消費稅納稅人如何進行納稅申報？

答：根據(jù)稅總5號公告要求，自2015年3月1日起，電池、涂料消費稅納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)就稅款所屬期2015年2月及以后的消費稅進行納稅申報。納稅人報送的納稅申報資料，包括：《涂料消費稅納稅申報表》或《電池消費稅納稅申報表》。對納稅申報資料不完整的，由主管稅務(wù)機關(guān)告知納稅人補充后重新報送。免征消費稅和緩征消費稅的納稅人也需要進行納稅申報。

需要注意的是，納稅人委托加工收回應(yīng)稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，應(yīng)當按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。納稅人應(yīng)當將稅款扣除憑證（《稅收繳款書（代扣代收專用）》）復(fù)印件按月裝訂備查，并建立《電池、涂料稅款抵扣臺賬》，作為申報扣除委托加工收回應(yīng)稅消費