會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：三類人拍賣所得個(gè)稅可減半

三類人拍賣所得個(gè)稅可減半自今年5月1日開(kāi)始，我國(guó)已開(kāi)始對(duì)個(gè)人拍賣財(cái)產(chǎn)的所得征繳20％的個(gè)人所得稅。為加強(qiáng)個(gè)人拍賣收入個(gè)稅的征收管理，廣州市地稅局日前出臺(tái)了《對(duì)個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)指引》(簡(jiǎn)稱《指引》)，對(duì)拍賣機(jī)構(gòu)的稅收義務(wù)、拍賣單位的管理要求、拍賣收入的減稅優(yōu)惠政策等進(jìn)行了明確。同時(shí)還強(qiáng)調(diào)了拍賣單位應(yīng)履行全員全額征收方式扣繳申報(bào)個(gè)稅的法律義務(wù)。

據(jù)介紹，該《指引》適用于個(gè)人(或機(jī)構(gòu))通過(guò)委托境內(nèi)拍賣單位轉(zhuǎn)讓私人財(cái)產(chǎn)取得的應(yīng)稅所得。其中私人財(cái)產(chǎn)是指字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等所有權(quán)屬于個(gè)人的一切財(cái)產(chǎn)。

稅率按拍品性質(zhì)區(qū)分

《指引》明確規(guī)定，個(gè)人委托拍賣私有財(cái)產(chǎn)所得將由受委托拍賣單位代扣代繳個(gè)人所得稅。而拍賣單位應(yīng)根據(jù)拍品的不同性質(zhì)，正確適用所得項(xiàng)目扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅。

一、“特許權(quán)使用費(fèi)用”所得項(xiàng)目個(gè)稅適用20％稅率。

這類拍賣物品包括：個(gè)人拍賣自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及除土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn)取得的所得。其中，文字作品包括字畫和圖片，其他無(wú)形資產(chǎn)是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)。

二、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的適用稅率分別為：據(jù)實(shí)征收為20％；核定征收為3％（海外回流文物為2％）。這類拍賣物品所得指：個(gè)人拍賣除自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及無(wú)形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）之外的其他財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

據(jù)實(shí)征收的，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（拍賣成交價(jià)-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用-相關(guān)稅金及附加）×20％。

核定征收的，應(yīng)納稅額=拍賣成交價(jià)×征收率。

三類納稅人個(gè)稅可減半

根據(jù)《指引》規(guī)定，殘疾、孤老人員和烈屬因轉(zhuǎn)讓自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及除土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得‚可按稅法相關(guān)規(guī)定享受應(yīng)納稅額減征50％個(gè)稅的減稅優(yōu)惠。

上述三類納稅人申請(qǐng)減征個(gè)稅，應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，逾期主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予受理。一般情況下納稅人應(yīng)向拍賣單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)‚如納稅人在本市有任職單位或開(kāi)辦、投資經(jīng)營(yíng)實(shí)體的，可向任職單位或投資經(jīng)營(yíng)實(shí)體的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減征個(gè)人所得稅申請(qǐng)。

完稅憑證由拍賣單位開(kāi)具

《指引》明確，拍賣單位必須按照國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人的基本信息、所得項(xiàng)目和所得額、扣繳稅額以及其他相關(guān)涉稅信息。如個(gè)人委托境外拍賣機(jī)構(gòu)拍賣私人財(cái)產(chǎn)取得的應(yīng)稅所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》的要求履行申報(bào)納稅義務(wù)。

納稅人如需開(kāi)具代扣稅款憑證，拍賣單位應(yīng)開(kāi)具《中華人民共和國(guó)代扣代繳稅款憑證》。

《指引》還要求，拍賣單位應(yīng)建立代扣代繳個(gè)人所得稅備查賬簿，并妥善保管備查賬簿10年。備查賬簿的內(nèi)容應(yīng)包括《扣繳個(gè)人所得稅扣繳明細(xì)報(bào)告表》，個(gè)人身份證件、文物部門認(rèn)定證明、相關(guān)稅費(fèi)憑證、委托拍賣合同、拍賣發(fā)票的復(fù)印件等。（駱智冕張瑩王媛媛）

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要