新稅制下金融保險(xiǎn)業(yè)的稅務(wù)管理

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!新稅制下金融保險(xiǎn)業(yè)的稅務(wù)管理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增)已成為當(dāng)前金融行業(yè)最熱門的財(cái)務(wù)話題，自2011年11月財(cái)政部和國(guó)稅總局下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案至今，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)以及電信業(yè)都已完成營(yíng)改增；目前為止只剩下金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)及房地產(chǎn)和部分生活服務(wù)業(yè)未改；政府的決心是要在16年推行營(yíng)改增，這三個(gè)行業(yè)是過(guò)往流轉(zhuǎn)稅體系下財(cái)政體系收入、稅收收入中的納稅大戶，而且彼此間聯(lián)動(dòng)性很強(qiáng)，所以針對(duì)最關(guān)鍵的這三項(xiàng)改革放到了最后，金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

金融保險(xiǎn)業(yè)面臨營(yíng)改增的挑戰(zhàn)，可從外界、自身兩方面來(lái)看。

外界兩大因素

一是時(shí)間短：縱觀從2011年政策公布營(yíng)改增試點(diǎn)到今天，從政策公布到實(shí)施最長(zhǎng)2個(gè)月、最短18天；所以真正應(yīng)對(duì)政策、解讀策略的額時(shí)間是非常短的；金融業(yè)營(yíng)改增征求意見(jiàn)稿中提出的是10月1日實(shí)施；金融機(jī)構(gòu)紛紛呼吁延長(zhǎng)，以十二五規(guī)劃來(lái)看，最晚到2016年1月1日實(shí)施。準(zhǔn)備時(shí)間大概是5-8個(gè)月時(shí)間；而電信業(yè)營(yíng)改增時(shí)某企業(yè)從未公布政策開(kāi)始準(zhǔn)備到實(shí)行政策花了2年的時(shí)間；所以在如此短的時(shí)間切換稅制對(duì)金融業(yè)是很大的挑戰(zhàn)。

第二因素，政策不明確；國(guó)際上沒(méi)有對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面征收增值稅的先例；中國(guó)在金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增中無(wú)經(jīng)驗(yàn)可借鑒；營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)下未明確的稅政仍此次稅政處理的難點(diǎn)。因此對(duì)財(cái)政局、稅務(wù)司，制定政策難度也很大。

從自身來(lái)看

首先，金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)多、復(fù)雜，并且隨著金融市場(chǎng)的逐漸開(kāi)放，不斷有新業(yè)務(wù)推出，梳理工作難度大。其次，此次稅改涉及到金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、運(yùn)營(yíng)部門等，需要多部門間協(xié)調(diào)合作。最后，在財(cái)務(wù)上提出了新的核算要求，對(duì)于未深入做過(guò)增值稅的金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，增值稅的計(jì)稅方式、申報(bào)模式也帶來(lái)了稅務(wù)管理上的挑戰(zhàn)；

目前金融機(jī)構(gòu)的信息化程度很高，以上各方面的調(diào)整、改造及需求最終均需要落地到IT系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)信息化同步支持營(yíng)改增。

那么在金融業(yè)增值稅新稅制下金融機(jī)構(gòu)如何建設(shè)稅務(wù)管理的信息化呢？

望聞問(wèn)切，對(duì)癥下藥

IT系統(tǒng)建設(shè)可分為兩部分，一是對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的改造，二是建立稅務(wù)管理。

1、現(xiàn)有系統(tǒng)的改造

比如核心、信用卡、信貸、金融工具、總賬、報(bào)銷、固定資產(chǎn)、采購(gòu)等等相關(guān)系統(tǒng)均需根據(jù)增值稅要求做價(jià)稅分離、會(huì)計(jì)核算、進(jìn)項(xiàng)信息登記。

2、稅務(wù)管理的建設(shè)

為了應(yīng)對(duì)增值稅的系統(tǒng)需求，并且減少對(duì)上述相關(guān)系統(tǒng)的改造。那么，我們提出兩種建設(shè)方案：

一種是平臺(tái)化：建立獨(dú)立的稅務(wù)數(shù)據(jù)集市、稅務(wù)管理平臺(tái)；解決此次稅改涉及的改造內(nèi)容。

另一種是嵌入式：在金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的IT系統(tǒng)中，以模塊化的方式嵌入稅務(wù)管理。

兩種模式實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容一致，根據(jù)金融機(jī)構(gòu)IT系統(tǒng)現(xiàn)狀及建設(shè)規(guī)劃可以采用不同的建設(shè)方式。

稅務(wù)管理在金融機(jī)構(gòu)IT系統(tǒng)架構(gòu)中的位置

不管是平臺(tái)還是模塊，首先稅務(wù)系統(tǒng)在金融業(yè)整體IT系統(tǒng)架構(gòu)中的位置是很明確的：

現(xiàn)有的IT系統(tǒng)大架構(gòu)，是業(yè)務(wù)及核算在前段，通過(guò)核算平臺(tái)生成相關(guān)憑證傳給總賬；管理會(huì)計(jì)有獨(dú)立的平臺(tái)，核算信息最終也匯入總賬。稅務(wù)管理即涉及到提取前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、計(jì)稅完成又需要生成會(huì)計(jì)憑證；所以稅務(wù)管理的位置是介于業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)之間

營(yíng)改增解決方案

稅務(wù)管理建設(shè)首要目標(biāo)是應(yīng)對(duì)營(yíng)改增

由后臺(tái)-數(shù)據(jù)集市與前臺(tái)營(yíng)改增-稅務(wù)管理兩部分；數(shù)據(jù)集市負(fù)責(zé)與各個(gè)涉稅數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)接、稅務(wù)管理包含9大部分，前六部分包括數(shù)據(jù)明細(xì)賬、納稅人管理、進(jìn)項(xiàng)稅管理、銷項(xiàng)開(kāi)票管理、增值稅會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)，是應(yīng)對(duì)營(yíng)改增比不可少的基礎(chǔ)模塊；后三部分包括涉稅文檔、稅負(fù)分析、稅法稅規(guī)是為完善稅務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的豐富化建設(shè)。

那么稅務(wù)管理處理后，將核算信息傳送總賬系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證；其中銷項(xiàng)開(kāi)票管理需要與航天金稅系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)發(fā)票的開(kāi)具功能。

稅務(wù)數(shù)據(jù)集市

匯總各系統(tǒng)的涉稅數(shù)據(jù)、進(jìn)行數(shù)據(jù)分類、規(guī)范數(shù)據(jù)，作為計(jì)稅及申報(bào)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)集市的對(duì)接各個(gè)前端業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)后，接收到涉稅數(shù)據(jù)、可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類主題建模、價(jià)稅分離的核算等，處理后的數(shù)據(jù)推向稅務(wù)管理進(jìn)行展現(xiàn)、計(jì)稅、報(bào)稅等模塊化處理。

納稅人管理

營(yíng)改增后，納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人，金融機(jī)構(gòu)自身的納稅人資格、交易對(duì)方的納稅人資格會(huì)影響增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具及取得，因此，對(duì)納稅人管理也是基本關(guān)注內(nèi)容之一。

1、金融機(jī)構(gòu)自身納稅人信息管理

金融機(jī)構(gòu)肯定是一般納稅人，就需要對(duì)自身的納稅納稅申報(bào)方式進(jìn)行管理，如：增值稅是否可以匯總繳納、匯總繳納的機(jī)構(gòu)層級(jí)（如：省分行）、匯總機(jī)構(gòu)下預(yù)繳機(jī)構(gòu)的設(shè)置等；

一般納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)及交易對(duì)手需要，涉及增值稅發(fā)票的開(kāi)具，需將自身的開(kāi)票要求、稅務(wù)登記證號(hào)、付款銀行賬號(hào)等信息進(jìn)行登記，便于開(kāi)票時(shí)自動(dòng)引用該信息。

并根據(jù)匯總申報(bào)層級(jí)、開(kāi)票需要，登記全機(jī)構(gòu)稅控機(jī)的布點(diǎn)情況等。

2、交易對(duì)方信息管理

因?yàn)樵鲋刀愪N項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的計(jì)稅方式，決定了金融機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)對(duì)交易對(duì)方信息管理；包括交易對(duì)方納稅人類型（決定是否能開(kāi)具專票、是否需要開(kāi)具專票）、從事業(yè)務(wù)類別（不同稅率進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額不同）以及開(kāi)票信息的登記等。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說(shuō)有了證，就有了一切。有證書知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過(guò)分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。

進(jìn)項(xiàng)稅管理

針對(duì)于會(huì)直接減少應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要專項(xiàng)管理。

1、管理制度上

首先制定公司內(nèi)部《進(jìn)項(xiàng)稅管理辦法》，結(jié)合增值稅暫行條例、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、稅收征管法等，；規(guī)范各類業(yè)務(wù)獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的規(guī)定（什么樣的業(yè)務(wù)必須取得發(fā)票、發(fā)票規(guī)格、要素等），將進(jìn)項(xiàng)稅的獲取管理端口前移到業(yè)務(wù)。

2、建立不可抵扣項(xiàng)目清單

根據(jù)增值稅暫行條例、營(yíng)改增實(shí)施辦法，建立金融機(jī)構(gòu)日常業(yè)務(wù)不可抵扣項(xiàng)目清單；根據(jù)清單內(nèi)容做相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅核算及轉(zhuǎn)出，并作為計(jì)算應(yīng)交增值稅及納稅申報(bào)的重要抵扣依據(jù)之一。

3、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票登記

根據(jù)業(yè)務(wù)類型、單據(jù)號(hào)，登記其取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票情況、是否可抵扣，以及取得發(fā)票后的認(rèn)證、抵扣、轉(zhuǎn)出、退回及作廢等處理；細(xì)化到每張業(yè)務(wù)單據(jù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理。

4、進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)核算

對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣記入應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅科目；對(duì)于不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理；未取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅可暫記待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目；所有會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)生成。

5、進(jìn)項(xiàng)稅管理涉及到的改造系統(tǒng)

報(bào)銷管理、固定資產(chǎn)、采購(gòu)管理等。

銷項(xiàng)開(kāi)票管理

對(duì)于銷項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具及管理是金融行業(yè)營(yíng)改增面臨的關(guān)鍵難點(diǎn)。

1、建立空白發(fā)票管理

針對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、使用、庫(kù)存情況進(jìn)行登記，做好基本發(fā)票管理。

2、開(kāi)票管理對(duì)接業(yè)務(wù)系統(tǒng)

開(kāi)票管理對(duì)接各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，定時(shí)匯總開(kāi)票；當(dāng)需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)，從交易數(shù)據(jù)獲取金稅需要的完整開(kāi)票信息（交易信息、業(yè)務(wù)類型、稅率等）；

同時(shí)可以自動(dòng)判斷是否超額，如果超額，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)拆分；如果同一個(gè)交易對(duì)手、同類屬性業(yè)發(fā)生多筆，就自動(dòng)合并交易信息生成發(fā)票；

3、開(kāi)票管理對(duì)接業(yè)務(wù)系統(tǒng)

對(duì)接需要開(kāi)票的系統(tǒng)、接收業(yè)務(wù)單據(jù)號(hào)、開(kāi)票要求、開(kāi)票基本信息；并根據(jù)交易金額、發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)修改、拆分、合并處理；

開(kāi)票信息匯總后，傳給航天金稅進(jìn)行開(kāi)票。

4、開(kāi)票管理對(duì)接業(yè)務(wù)系統(tǒng)

航天金稅開(kāi)票后，形成數(shù)據(jù)，可以作為開(kāi)票回單，再回傳給開(kāi)票管理；開(kāi)票管理根據(jù)回單回寫開(kāi)票數(shù)據(jù)狀態(tài)（已開(kāi)票、駁回）；同時(shí)對(duì)應(yīng)到具體的交易上。

5、開(kāi)票嵌入業(yè)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)對(duì)

對(duì)于金融機(jī)構(gòu)交易系統(tǒng)需要實(shí)時(shí)開(kāi)票，客戶若采用嵌入交易系統(tǒng)改造開(kāi)票的，則強(qiáng)調(diào)此功能可對(duì)各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)票信息進(jìn)行匯總管理；對(duì)查票、計(jì)稅等均有重要意義。

會(huì)計(jì)核算

以上的業(yè)務(wù)在處理過(guò)程都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)核算；增值稅稅制下需要對(duì)原來(lái)的核算方式進(jìn)行調(diào)整。

1、會(huì)計(jì)科目

首先，需要增設(shè)增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)科目；包括應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、期初留抵稅額；

•應(yīng)交增值稅借方科目包括：待轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、已交稅金、減免稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。

•應(yīng)交增值稅貸方科目包括：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

•未交增值稅科目：核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額余額。

•待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目：核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

•期初留抵掛賬稅額科目：核算原增值稅一般納稅人截止到營(yíng)改增當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。

•月末應(yīng)交增值稅貸方余額轉(zhuǎn)出未交增值稅。

2、核算規(guī)則

其次；修改核算規(guī)則，如：采購(gòu)固定資產(chǎn)，原來(lái)是借固定資產(chǎn)貸銀行存款；改增以后，就是借：固定資產(chǎn)及進(jìn)項(xiàng)稅，待銀行存款。

核算規(guī)則還涉及確認(rèn)收入、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取時(shí)、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅貸方余額等。

3、自動(dòng)生成憑證

自動(dòng)對(duì)接到總賬，生成會(huì)計(jì)憑證。

4、納稅申報(bào)

金融機(jī)構(gòu)一般納稅人計(jì)稅適用一般計(jì)稅方法，即銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)交增值稅。

•銷項(xiàng)稅額計(jì)算

梳理收入項(xiàng)，增值稅項(xiàng)目、適用的稅率、計(jì)稅方法，計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，對(duì)于免稅事項(xiàng)需要轉(zhuǎn)出其進(jìn)項(xiàng)稅額。

•進(jìn)項(xiàng)稅額匯總

根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅管理部分當(dāng)期認(rèn)證的票據(jù)情況，計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；

•納稅申報(bào)資料生成

自動(dòng)生成納稅申報(bào)表及其附列資料。

擴(kuò)展到全稅種的稅務(wù)管理

以上，系統(tǒng)建設(shè)就可以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的需求；

從整個(gè)稅務(wù)管理建設(shè)發(fā)展階段看，第二步是完善稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，是將以上的稅務(wù)管理內(nèi)容擴(kuò)展到其他稅種：包括對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳、遞延所得稅核算、匯算清繳的管理；對(duì)印花稅數(shù)據(jù)的集中搜集，目前印花稅稅負(fù)雖小，但工作量最大，系統(tǒng)化將有效提高工作效率；房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅等其他小稅種的集中管理；實(shí)現(xiàn)建立全稅種的管理的目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理

基礎(chǔ)的核算、實(shí)務(wù)操作建設(shè)完成；針對(duì)于管理層、決策層的需求，建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部分，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控。

風(fēng)險(xiǎn)管理，首先提供對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的分析包括稅負(fù)率、開(kāi)票率、收票率等；根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的指標(biāo)，做好內(nèi)部管控，并可與行業(yè)稅負(fù)率比對(duì)，做預(yù)警提醒。

其次，為了應(yīng)對(duì)稽查風(fēng)險(xiǎn)，建立涉稅材料系統(tǒng)歸檔化管理；將申報(bào)、繳納、優(yōu)惠備案等材料作為附件上傳系統(tǒng)并提供索引查詢，可以將手工管理的文檔系統(tǒng)化、稅務(wù)稽查也可直接從系統(tǒng)調(diào)出資料核查，更便利。

最后，從合法性、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)的管控來(lái)看，先規(guī)范內(nèi)部稅務(wù)管理制度，再建立金融行業(yè)稅務(wù)法規(guī)庫(kù)，定期、自動(dòng)更新法規(guī)，并在做業(yè)務(wù)時(shí)自動(dòng)提醒，達(dá)到政策應(yīng)用及時(shí)、合規(guī)的目標(biāo)；并且，可謂內(nèi)部稅務(wù)人員建立交流平臺(tái)，對(duì)稅政進(jìn)行解析及經(jīng)驗(yàn)共享。

以上三步，從營(yíng)改增、全稅種到風(fēng)險(xiǎn)管理，分階段完成了稅務(wù)管理的建設(shè)；將稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)同步，提升金融機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理信息化水平，并為日