會計實務(wù)：取得海關(guān)完稅憑證抵扣注意事項

取得海關(guān)完稅憑證抵扣注意事項海關(guān)完稅憑證根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，“從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額”準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

（一）取得海關(guān)完稅憑證抵扣的一般規(guī)定

增值稅一般納稅人在購進(jìn)或進(jìn)口貨物及勞務(wù)時，取得對方的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上已注明規(guī)定稅率或征收率計算的增值稅稅額，不需要納稅人計算，但要注意其增值稅專用發(fā)票及海關(guān)完稅憑證的合法性，對不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準(zhǔn)抵扣。

增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)完稅憑證），應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)完稅憑證逐票填寫海關(guān)完稅憑證抵扣清單，在進(jìn)行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。

從2004年3月份申報開始，納稅人除報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單紙質(zhì)資料外，還需同時報送載有海關(guān)完稅憑證抵扣清單電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其他存儲介質(zhì)）。未單獨報送的，其進(jìn)項稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫海關(guān)完稅憑證抵扣清單或者填寫內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人當(dāng)期未取得海關(guān)完稅憑證可不向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單。

（二）對抵扣海關(guān)完稅憑證納稅人的規(guī)定：

對海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱，即既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。《關(guān)于加強進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)[1996]32號）

（三）委托進(jìn)口抵扣海關(guān)完稅憑證的特殊規(guī)定

申報抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件，委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項稅款?！蛾P(guān)于加強進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)[1996]32號）

（四）對抵扣海關(guān)完稅憑證期限的規(guī)定：

1、增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。并使用電子申報軟件采集抵扣信息?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]128號）

2、有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)須在辦理稅務(wù)登記之日起5天內(nèi)報送自營出口經(jīng)營權(quán)批文復(fù)印件，否則取得的海關(guān)完稅憑證不得抵扣；有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)或委托代理進(jìn)口的商貿(mào)企業(yè)須在簽訂進(jìn)口合同5天內(nèi)報送合同復(fù)印件，否則取得的海關(guān)完稅憑證不得抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作的通知（國稅發(fā)[2001]140號）

3、采取”進(jìn)料加工”或”來料加工”的企業(yè)，海關(guān)按一定比例確定殘次料件的數(shù)量并對殘次料件及包裝物征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅人申報抵扣時，應(yīng)提供海關(guān)完稅憑證的原件及復(fù)印件（原件審核相符后即時退還）、進(jìn)料報關(guān)單復(fù)印件及加蓋海關(guān)印章的”進(jìn)料（來料）加工合同核銷申請表”復(fù)印件。

4、采取”一般貿(mào)易”方式進(jìn)口貨物的企業(yè)，納稅人申報抵扣時，應(yīng)提供海關(guān)完稅憑證的原件及復(fù)印件（原件審核相符后即時退還）和報關(guān)單的復(fù)印件；對有委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)，必須提供委托代理合同復(fù)印件；有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，必須提供進(jìn)口合同復(fù)印件。

（五）納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證的抵扣規(guī)定

對納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進(jìn)項稅額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項稅額問題的通知》（國稅發(fā)[2004]148號）

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它