會計實務：商業(yè)銀行如何利用會計應用系統(tǒng)實現(xiàn)外幣交易統(tǒng)賬制

商業(yè)銀行如何利用會計應用系統(tǒng)實現(xiàn)外幣交易統(tǒng)賬制近年來信息技術(shù)廣泛應用并日益改變銀行會計。如何開發(fā)設計會計應用系統(tǒng)滿足外幣統(tǒng)賬制要求，是執(zhí)行外幣折算準則的關(guān)鍵所在。筆者試結(jié)合商業(yè)銀行會計工作實踐，談談如何利用會計應用系統(tǒng)實現(xiàn)外幣交易統(tǒng)賬制。

事實上，為增強競爭優(yōu)勢，近年來商業(yè)銀行高度重視會計應用系統(tǒng)的開發(fā)設計，構(gòu)建了相互聯(lián)系的會計生產(chǎn)系統(tǒng)和財務報告系統(tǒng)。

生產(chǎn)系統(tǒng)以客戶需求為導向、以賬務數(shù)據(jù)為主，實現(xiàn)全行的數(shù)據(jù)集中；報告系統(tǒng)以生產(chǎn)系統(tǒng)為數(shù)據(jù)源，按照一定的規(guī)則生成總賬數(shù)據(jù)和財務會計報表，以滿足內(nèi)部管理需要和資本市場對會計信息披露的法定監(jiān)管要求。

設計原則

一方面，生產(chǎn)系統(tǒng)中仍保留外幣分賬制的功能。

商業(yè)銀行的生產(chǎn)系統(tǒng)一般是按照外幣分賬制設計，在新《企業(yè)會計準則》實施之前，其交易處理模塊已廣泛應用，若比照工商企業(yè)執(zhí)行外幣交易統(tǒng)賬制，商業(yè)銀行則要在生產(chǎn)系統(tǒng)中按交易逐筆折算，對系統(tǒng)設計的內(nèi)在機理全面改造，工作量巨大，并對系統(tǒng)資源空間提出更高要求。考慮到商業(yè)銀行外幣業(yè)務的現(xiàn)況，財政部下發(fā)的外幣折算準則應用指南允許金融企業(yè)采用分賬制記賬方法進行日常核算。因此，不論踐行成本效益原則還是依據(jù)制度，商業(yè)銀行都可在生產(chǎn)系統(tǒng)中保留外幣分賬制功能。

另一方面，改造報告系統(tǒng)，實現(xiàn)外幣統(tǒng)賬制的處理結(jié)果。

改造報告系統(tǒng)要遵循以下設計原則：一是在報告系統(tǒng)中對所有會計科目區(qū)分為貨幣性項目和非貨幣性項目，并設置相應的系統(tǒng)參數(shù)，實現(xiàn)系統(tǒng)對貨幣性項目自動重估，對非貨幣性項目不重估；二是報告系統(tǒng)貨幣性項目重估頻率要與生產(chǎn)系統(tǒng)損益重估頻率保持一致，一般按月進行；三是確保報告系統(tǒng)貨幣性項目重估使用的折算匯率與生產(chǎn)系統(tǒng)損益重估使用的折算匯率一致；四是在報告系統(tǒng)中增加外幣貨幣性項目重估損益科目，反映外幣貨幣性項目重估時產(chǎn)生的損益。

原理分析

依托原有生產(chǎn)系統(tǒng)和適當改造報告系統(tǒng)，即可以較低成本滿足外幣折算準則要求，原理分析如下：

首先，對匯兌差額的處理結(jié)果與統(tǒng)賬制一致。

外幣折算準則應用指南允許金融企業(yè)采用分賬制記賬方法進行日常核算，但要在資產(chǎn)負債表日，對外幣賬戶余額進行貨幣性項目和非貨幣性項目的調(diào)整，并確保采用分賬制記賬方法產(chǎn)生匯兌差額的處理結(jié)果，與統(tǒng)賬制一致。

而在執(zhí)行外幣折算準則之前，我國商業(yè)銀行普遍實施的外幣分賬制，不區(qū)分外幣貨幣性項目和非貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日外幣交易不產(chǎn)生匯兌差額。因此，報告系統(tǒng)中的參數(shù)化設計，要對所有會計科目區(qū)分為貨幣性項目和非貨幣性項目。系統(tǒng)將屬性參數(shù)設置為貨幣性項目的會計科目，按資產(chǎn)負債表日折算匯率進行重估，對資產(chǎn)負債表日折算匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日折算匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入外幣貨幣性項目重估損益科目；將屬性參數(shù)設置為非貨幣性項目的會計科目，仍以歷史成本計量，在報告系統(tǒng)中反映為以交易發(fā)生日折算匯率轉(zhuǎn)換的折合記賬本位幣（ＣＮＹ）余額。

其次，月末資產(chǎn)負債表中間過渡類ＣＮＹ科目余額為零。

我國工商企業(yè)采用的外幣統(tǒng)賬制，將發(fā)生的多種貨幣經(jīng)濟業(yè)務，折合成人民幣加以反映，外幣在賬上僅作輔助記錄。統(tǒng)賬制的特點之一是不設立外匯結(jié)售、代客外匯買賣、經(jīng)營套匯等中間過渡類會計科目和賬簿。而基于上述會計應用系統(tǒng)的設計思路，商業(yè)銀行在生產(chǎn)系統(tǒng)中仍可使用中間過渡類科目，實現(xiàn)跨幣種記賬。同時，報告系統(tǒng)實現(xiàn)月末資產(chǎn)負債表中間過渡類ＣＮＹ科目余額為零。

月末，生產(chǎn)系統(tǒng)會對外匯業(yè)務按權(quán)責發(fā)生制原則進行損益重估，而報告系統(tǒng)則將包括中間過渡類科目在內(nèi)的貨幣性項目進行重估。由于報告系統(tǒng)在導入生產(chǎn)系統(tǒng)外匯未結(jié)平敞口重估損益時，使用的折算匯率和生產(chǎn)系統(tǒng)損益重估的折算匯率一致，使得月末資產(chǎn)負債表中間過渡類ＣＮＹ科目余額為零，與統(tǒng)賬制的處理結(jié)果保持一致。同時，報告系統(tǒng)對中間過渡類科目及其對應的科目同步進行貨幣性項目重估，兩者貨幣性項目的重估損益相互抵消。

課后寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因