會計實(shí)務(wù)：免稅銷售記應(yīng)稅如此籌劃不可行

免稅銷售記應(yīng)稅如此籌劃不可行這天，河南省某市穰城面粉廠財務(wù)科長老劉對著當(dāng)月的原料購進(jìn)和產(chǎn)品銷售計劃表發(fā)呆。原料購進(jìn)計劃表顯示，將從基層糧管所購進(jìn)小麥500萬元(含稅價)，取得專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅57.52萬元；產(chǎn)品銷售計劃表顯示，為了能保證一定的面粉庫存以便在中秋、國慶“雙節(jié)”旺銷時賣個好價位，本月面粉銷售計劃適當(dāng)減少，僅準(zhǔn)備銷售面粉150萬元（含稅價），另外免征增值稅的麩皮銷售計劃為200萬元。

經(jīng)老劉計算，本月的購進(jìn)與銷售計劃完全執(zhí)行后，將會有進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出57.52×200÷(200＋150÷1.13)=34.57（萬元），“僅有200萬元的免稅銷售，卻要轉(zhuǎn)出這么多進(jìn)項稅?！崩蟿⒏袊@了一句。

中午吃完飯，老劉在瀏覽財稅網(wǎng)站時發(fā)現(xiàn)了一篇《糧食加工業(yè)免稅產(chǎn)品交稅反比享受免稅合算》的籌劃文章，該文舉了一個例子，說某企業(yè)某一時期將免稅做應(yīng)稅處理，避免了進(jìn)項稅的大量轉(zhuǎn)出，得到了合理避稅，同時還省去了辦理免稅的成本，如免稅產(chǎn)品每年要送有關(guān)部門年檢、認(rèn)證等手續(xù)及相關(guān)費(fèi)用，既省時又省力。老劉看后，深受啟發(fā)。

老劉對企業(yè)本月的情況也進(jìn)行了分析，在期初無留抵的前提下，本月麩皮做免稅銷售，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出后，賬面進(jìn)項將會形成（150÷1.13×0.13）－（57.52－35.57）=－4.69（萬元），而如果將麩皮做應(yīng)稅銷售，賬面進(jìn)項將會形成(200＋150)÷1.13×0.13－57.52=－17.25（萬元）。兩者相差17.25－4.69=12.56（萬元）。也就是說，可以為企業(yè)增加供以后抵扣的進(jìn)項稅12.56萬元，對于自己的計算結(jié)果，老劉興奮不已。為謹(jǐn)慎起見，老劉專程去了一趟稅務(wù)師事務(wù)所，咨詢了常年稅務(wù)顧問老張。

老張查閱了有關(guān)法規(guī)，《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進(jìn)項稅額的公式，計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。所以當(dāng)月如果發(fā)生了兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的情況，應(yīng)該按該條規(guī)定處理。

對于可能存在納稅人月度之間購銷不均衡的情況，《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》（國稅函〔1995〕288號）第十三條規(guī)定：“對由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。”穰城面粉廠某些月份轉(zhuǎn)出可能過多，有些月份可能轉(zhuǎn)出較少，但在一年一次的調(diào)整時，都會適當(dāng)有所變動以求均衡。如本月轉(zhuǎn)出的35.57萬元可能較高，但這不是最終結(jié)果，畸高或畸低都將在拉長周期后受到調(diào)整。

老張分析說，如果穰城面粉廠本月為了避免進(jìn)項稅大量轉(zhuǎn)出而把免稅銷售作為應(yīng)稅申報，在當(dāng)月不一定能節(jié)約稅收資金的支出，同時將會帶來涉稅風(fēng)險?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號）第六條規(guī)定：“納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定?！钡谑臈l又規(guī)定：“減免稅期限超過1個納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。”

穰城面粉廠的免征增值稅的麩皮是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的，并且一直以來在執(zhí)行著免稅政策，如果免稅銷售變成了應(yīng)稅，屬于享受減免稅的條件發(fā)生變化的情況，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。企業(yè)不知能以何種理由向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告？是核算不清，還是經(jīng)營范圍變化？好像都說不過去。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核過程中，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的意圖，肯定會采取相應(yīng)的措施，如果行使按合理方法核定的權(quán)力，企業(yè)還不是白忙活一場？

另外，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以停止減免稅，取消減免稅資格，那么以后穰城面粉廠到了免稅有利、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出較少的時候再重新申請減免稅，在其他條件都沒變化的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么可能批準(zhǔn)？甚至?xí)矶悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不符合減免條件，追繳以往已免稅金的風(fēng)險。所以，這種籌劃方案只是說起來簡單，操作起來根本不可能。

老張針對穰城面粉廠的情況，提出了一個建議供老劉參考，那就是盡量準(zhǔn)確劃分免稅項目的進(jìn)項稅額?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)規(guī)定，納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=(當(dāng)月全部進(jìn)項稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額)×(當(dāng)月免稅項目、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計)+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額。

據(jù)此，企業(yè)可對取得的進(jìn)項稅進(jìn)行詳細(xì)分析，對于可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真劃分，盡量減少無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的項目。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只