會計實務：審計資源整合的途徑與方法

審計資源整合的途徑與方法審計資源是指為實現(xiàn)審計目標所需要的基礎性條件的總稱。狹義的審計資源主要指審計人力資源。每一個審計項目都必須耗費相應的審計資源，并受制于審計資源。整合審計資源旨在通過對現(xiàn)有審計資源的科學配置和組合，以及對潛在資源的充分挖掘和提升，構(gòu)建出新的審計資源組合，提高審計生產(chǎn)力，最大限度地滿足審計工作的需要。當前在要求審計監(jiān)督全覆蓋的背景下，審計任務繁重和審計資源有限的矛盾顯得尤為突出。尤其是一些重大同步審計項目涉及被審計單位數(shù)量多，審計覆蓋面廣，審計業(yè)務復雜，迫切需要從縱向和橫向兩個維度整合審計資源，推動形成審計工作整體合力，提高審計效率。

在縱向維度上，推動形成由上下級審計機關(guān)共同組織、分級負責的審計組織模式根據(jù)審計機關(guān)領導體制，地方審計機關(guān)受同級政府和上級審計機關(guān)的雙重領導，在審計業(yè)務上則以上級審計機關(guān)領導為主。因此，在開展重大同步審計項目中，省級審計機關(guān)可以充分依托所屬市、縣兩級審計機關(guān)力量，有效擴大審計覆蓋范圍，延伸審計工作鏈，拓展審計深度。

省級審計機關(guān)在確立重大審計項目時，需要明確審計目標，確定審計對象，找準審計重點，并結(jié)合審計項目情況提出調(diào)配各類審計資源的需求。作為牽頭組織機關(guān)，一是要做好審計試點和調(diào)查摸底工作，制訂好審計方案并組織實施。二是要調(diào)配好審計資源，科學合理地分配審計任務，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。在審計項目組織實施過程中，要以審計工作方案為核心，嚴格遵循統(tǒng)一組織領導、統(tǒng)一工作方案、統(tǒng)一組織自查、統(tǒng)一現(xiàn)場實施、統(tǒng)一標準口徑、統(tǒng)一審計公告的“六統(tǒng)一”原則，對不同審計流程各個環(huán)節(jié)均提出明確要求。通過對審計的全過程管理，及時跟蹤督查項目開展情況，實時分析解決審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題，確保審計項目嚴格按照審計方案規(guī)范實施。

市、縣兩級審計機關(guān)負責所屬地區(qū)的審計組織領導工作。按照審計工作方案確定的內(nèi)容，結(jié)合當?shù)貙嶋H，制訂具體實施方案，并負責當?shù)貙徲嬳椖康慕M織和實施。審計實施過程中，密切加強與上下兩級審計機關(guān)之間、內(nèi)部審計與社會審計力量之間的協(xié)調(diào)與銜接，既要注意防止重復審計，又要防止缺審漏審。同時，及時反饋在審計實施中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時提交匯總數(shù)據(jù)和其他有關(guān)審計成果，并按照上級審計機關(guān)要求查實查細審計項目。

在橫向維度上，推動形成多部門、多類型、多專業(yè)審計力量共同參與、協(xié)作配合的大審計模式（一）不同類型審計力量的整合。審計機關(guān)牽頭項目的組織實施，借助內(nèi)部審計和社會審計力量，有效擴大審計覆蓋面。一是重視發(fā)揮內(nèi)部審計基礎性、源頭性監(jiān)督的作用，尤其是要發(fā)揮行業(yè)主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的作用，利用其專業(yè)審計力量開展部門審計。同時，通過內(nèi)部審計自查和審計機關(guān)抽查相結(jié)合、直接審計和交叉審計相結(jié)合等方式，既能查清問題督促自行整改，又能有效避免隱瞞、遺漏問題。二是通過購買服務方式借助社會審計力量，尤其要發(fā)揮社會審計在工程審價、資產(chǎn)評估、企業(yè)財務審查等方面的專業(yè)特長。審計機關(guān)既可直接委托社會中介機構(gòu)對被審計單位進行審計，也可由被審計單位或行業(yè)主管部門在內(nèi)部審計力量缺失或不足的情況下，委托社會中介機構(gòu)對被審計單位進行審計，提交審計成果。通過借助內(nèi)部審計和社會審計力量共同實施審計項目，還可以促進提高內(nèi)部審計和社會審計人員的審計業(yè)務能力，達到合作共贏的效果。

（二）審計機關(guān)內(nèi)部不同專業(yè)力量的整合。在當前經(jīng)濟社會不斷發(fā)展變化的大背景下，審計業(yè)務領域也在不斷拓展，審計業(yè)務日趨復雜。如市、縣黨政領導干部經(jīng)濟責任審計，涉及財稅、企業(yè)、投資、環(huán)境、國土、農(nóng)業(yè)等多種審計專業(yè)人才，依靠單一職能處室的力量已無法滿足大型審計項目的要求，迫切需要在審計機關(guān)內(nèi)部打破專業(yè)處室的界限，整合不同專業(yè)的審計力量，通過協(xié)作配合，形成整體合力，擴大審計成果。

同時，為提高審計效率，保障審計質(zhì)量，還可以整合綜合部門的專業(yè)資源。如計算機部門可以協(xié)助搭建計算機審計平臺，協(xié)助開發(fā)計算機審計模型，為開展數(shù)據(jù)審計提供技術(shù)支持；科研部門可以搜集與審計項目有關(guān)的國內(nèi)外審計資料，做好決策參謀，合作開展課題研究，總結(jié)提煉審計經(jīng)驗，提供理論指導；法規(guī)部門可以提前介入項目實施全過程，將審理力量前置，全程審理，全程把關(guān)，及時提出審理意見，完善審計檔案，避免審計風險；整改部門可以提前參與對被審計單位有關(guān)問題的整改督查，促進被審計單位邊審邊改，完善整改措施，提升整改成效。

（三）與相關(guān)職能部門的協(xié)作配合。紀檢監(jiān)察、組織人事、司法檢察等部門與審計部門相比，有其特殊的職能優(yōu)勢；財政、國資、社保、國土、衛(wèi)生等主管部門，在推動體制機制完善，提高公共資金績效等方面，也有其特有優(yōu)勢；在推動審計整改督查方面，還可以充分利用人大、政協(xié)力量，以有效推動審計整改落實，提高審計影響。

在與相關(guān)職能部門的協(xié)作上，可以分為日常協(xié)作和專項協(xié)作兩種機制。日常協(xié)作機制一般設立聯(lián)席會議，承擔具體協(xié)調(diào)職能，定期召集有關(guān)職能部門召開專門會議，安排年度計劃，明確工作思路，集中研討重大事項，并明確聯(lián)席會議辦公室的歸屬部門和有關(guān)職責。如有多地設立的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，審計整改督查工作領導小組等最為典型。專項協(xié)作機制一般是由審計和相關(guān)職能部門共同組織開展重大審計項目，既利用審計的獨立地位和專業(yè)優(yōu)勢，又整合相關(guān)職能部門的資源優(yōu)勢，共享審計線索，促進審計成果最大化。如某審計機關(guān)在開展低收入農(nóng)戶醫(yī)保審計項目中，事先即與財政、民政、醫(yī)保等主管部門協(xié)調(diào)，共同開展審計工作。既利用相關(guān)主管部門資源查深查透審計項目，有效擴大審計覆蓋面；又能夠推動相關(guān)主管部門根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，完善制度，加強管理，提高審計成效。同時，審計部門還可以利用其獨立性優(yōu)勢，客觀公正地為領導決策提供參謀，促進完善體制機制。

在審計資源整合中需要注意的幾個問題

加強頂層設計。國家審計機關(guān)在重大審計項目的立項、實施、結(jié)果報告等各個環(huán)節(jié)，都要對相關(guān)資源配置進行綜合考慮，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。要明確牽頭職能部門和協(xié)作部門的職責，完善好工作方案，及時研究解決項目實施過程中出現(xiàn)的各種問題。

加強制度建設。建立完善有關(guān)意見和制度，規(guī)范審計資源整合和途徑和方法，避免主觀隨意性，如制訂有關(guān)職能部門之間的協(xié)作聯(lián)系制度、社會中介機構(gòu)審計資源的政府采購制度和審計整改督查制度等，以科學合理地調(diào)配和利用好各類審計資源。

加強培訓指導。由于整合的審計力量專業(yè)素質(zhì)千差萬別，需要在完善審計工作方案、統(tǒng)一審計依據(jù)和定性標準的基礎上，開展多平臺、多層次、多種形式、針對性強的業(yè)務培訓。同時，在審計實施過程中要進一步加強現(xiàn)場管理，規(guī)范審計操作流程，防范審計風險，確保審計質(zhì)量。

加強隊伍建設。通過完善績效考核，對參與重大項目的審計人員進行科學合理的績效評價，充分調(diào)動協(xié)作人員的積極性。同時，由于該類項目往往涉及黨委政府重大決策或民生重大事項，必須重視審計人員廉政、保密等方面的教育和檢查，做到審計結(jié)果嚴格保密、廉