會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？政府為支持企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)，進(jìn)行產(chǎn)品升級(jí)換代，通常會(huì)給予一定的補(bǔ)助進(jìn)行扶持。企業(yè)對(duì)于取得的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？政府補(bǔ)助作為不征稅收入或應(yīng)稅收入如何進(jìn)行納稅申報(bào)？本文通過(guò)案例簡(jiǎn)要分析。

案例：

甲企業(yè)于2011年6月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金100萬(wàn)元，用于扶持甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展及補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需安裝設(shè)備，價(jià)值60萬(wàn)元（不含稅價(jià)，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊，假定無(wú)殘值），同年10月，支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。2012年8月，支付相關(guān)費(fèi)用25萬(wàn)元。

一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2011年

1、6月收到政府補(bǔ)助100萬(wàn)元

借：銀行存款100

貸：遞延收益100

2、6月購(gòu)進(jìn)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)60

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

貸：銀行存款70.2

3、10月，支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元

借：管理費(fèi)用15

貸：銀行存款15

借：遞延收益15

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助15

4、計(jì)提7月~12月折舊

借：管理費(fèi)用——折舊6（60÷5×6/12）

貸：累計(jì)折舊6

借：遞延收益6

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助6

2012年

1、8月，支付相關(guān)費(fèi)用25萬(wàn)元

借：管理費(fèi)用25

貸：銀行存款25

借：遞延收益25

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助25

2、計(jì)提1月~12月折舊

借：管理費(fèi)用——折舊12

貸：累計(jì)折舊12

借：遞延收益12

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助12。

二、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理

1、作為不征稅收入

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作如下調(diào)整：

1）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”21萬(wàn)元（遞延收益轉(zhuǎn)收入金額），第2列“稅收金額”100萬(wàn)元，第3列“調(diào)增金額”79萬(wàn)元。

2）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第14行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”100萬(wàn)元；同時(shí)填報(bào)主表第16行“其中：不征稅收入”100萬(wàn)元。

3）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第1列“賬載金額”15萬(wàn)元，第3列“調(diào)增金額”15萬(wàn)元。

4）填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬(wàn)元，“計(jì)稅基礎(chǔ)”0萬(wàn)元；本期折舊中，“會(huì)計(jì)”6萬(wàn)元，“稅法”0萬(wàn)元，“納稅調(diào)整額”6萬(wàn)元；同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”6萬(wàn)元。

2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作如下調(diào)整：

1）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”37萬(wàn)元，第2列“稅收金額”0萬(wàn)元，第4列“調(diào)減金額”37萬(wàn)元。

2）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第3列“調(diào)增金額”25萬(wàn)元。

3）填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬(wàn)元，“計(jì)稅基礎(chǔ)”0萬(wàn)元；本期折舊中，“會(huì)計(jì)”12萬(wàn)元，“稅法”0萬(wàn)元，“納稅調(diào)整額”12萬(wàn)元；同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”12萬(wàn)元。

2、作為應(yīng)稅收入

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，只需填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”21萬(wàn)元，第2列“稅收金額”100萬(wàn)元，第3列“調(diào)增金額”79萬(wàn)元。

2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”37萬(wàn)元，第2列“稅收金額”0萬(wàn)元，第4列“調(diào)減金額”37萬(wàn)元。

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款使用時(shí)為何先到轉(zhuǎn)入遞延收益

因?yàn)檫@是得到的補(bǔ)償?shù)目铐?xiàng)，可能是得到款項(xiàng)的時(shí)候相應(yīng)的項(xiàng)目的費(fèi)用還沒(méi)有發(fā)生，所以說(shuō)不能當(dāng)時(shí)就計(jì)入到損益類(lèi)科目，而是要先存放在遞延收益科目里面。

這是個(gè)什么科目？

遞延收益屬于負(fù)債類(lèi)科目。

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助，在”營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、遞延收益的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記”其他應(yīng)收款”、”銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)，借記本科目，貸記”營(yíng)業(yè)外收入”科目。（一筆費(fèi)用，一筆營(yíng)業(yè)外收入，影響利潤(rùn)時(shí)補(bǔ)）（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記”其他應(yīng)收款”、”銀行存款”等科目，貸記本科目。

在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記”營(yíng)業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，借記本科目，貸記”營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（三）返還政府補(bǔ)助時(shí)，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、”營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記”銀行存款”、”其他應(yīng)付款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

結(jié)余的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積，因?yàn)椴?/p>