會計實務：Peter說審計(一)

Peter說審計(一)導讀：審計主要是通過審計師的工作去對財務報表提供一個合理保證。如何去證明財務報表數(shù)字的正確性呢？個人覺得主要分兩類，直接證明和間接證明

作為一個曾經(jīng)的審計狗，看著最近單位的審計師忙碌的身影和那些依然留在審計一線的曾經(jīng)的戰(zhàn)友們，想談談從業(yè)五年的心得。

審計的過程是一系列的風險評估和風險應對的過程，其中涉及很多職業(yè)判斷和經(jīng)驗的東西。但是除了上述高大上的東西外，審計工作還是有很多有規(guī)律可循的地方。以下討論內(nèi)容不包含風險評估和特殊的風險應對程序，僅針對一般科目審計進行討論。但僅僅是一家之言，如果與審計準則沖突，請以審計準則為準。

審計主要是通過審計師的工作去對財務報表提供一個合理保證。

那如何去證明財務報表數(shù)字的正確性呢？個人覺得主要分兩類，直接證明和間接證明。

1、直接證明，即取得財務報表數(shù)字的準確性的直接證據(jù)。主要出現(xiàn)在損益表科目和部份資產(chǎn)負債表科目的審計。主要的審計方法是：1函證，通過銀行函證，往來函證，關聯(lián)方函證去證明期末余額正確；2盤點，包括現(xiàn)金盤點，票據(jù)盤點，存貨盤點，固定資產(chǎn)盤點，在建工程盤點等；3細節(jié)測試，通過對損益表當期發(fā)生額直接進行抽樣去證明發(fā)生額的準確；4，通過實質性分析程序證明發(fā)生額的準確性。

2、間接證明，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表科目。這類科目一般無法通過直接的方法去證明其準確，我們就采用了相對迂回的方式去證明。例如：1主營業(yè)務成本的匡算，我們通過抽樣去證明采購數(shù)準確，制造費用數(shù)字準確，通過盤點去證明期末存貨準確，最終倒噶出當期成本，間接證明成本準確；2應付職工薪酬，我們通過人事提供的數(shù)據(jù)進行匡算證明貸方發(fā)生額正確，通過薪資支付測試去證明借方發(fā)生額準確，從而最終證明期末數(shù)字準確；3往來函證的替代測試，即當直接證明無法進行的時候我們還是可以通過間接證明的方式進行，通過測試本期借貸方發(fā)生額，去證明期末金額的準確。

審計過程中的幾個基本假設：

1、連續(xù)審計過程中，期初數(shù)準確。該假設也是間接證明能夠進行的前提條件，只有期初數(shù)準確才可以通過測試本期發(fā)生額來證明期末數(shù)準確。

2、管理層傾向于做高凈資產(chǎn)，具體體現(xiàn)為做高資產(chǎn)，做低負債，做高收入，做低費用。從而體現(xiàn)在審計風險上就是資產(chǎn)存在高估風險，負債存在低估風險，收入存在高估風險，費用存在低估風險。當然特定情況下也有做低收入做高費用的時候，比如為了避稅，為了來年的業(yè)績更好等等。

3、低估風險都是很難測試的，即客戶少入賬很難直接在財務賬面當年數(shù)據(jù)中得到驗證，一般通過詢問其他部門，對外部往來進行函證，實質性分析程序，檢查期后入賬的方式來獲取一定的保證。

4、外部證據(jù)好于內(nèi)部證據(jù)，直接證據(jù)好于傳來證據(jù)。基于此我們更希望能拿到第三方的函證，而不是進行往來替代測試；更希望所有函證由審計師寄發(fā)并收回，而不是由客戶寄發(fā)收回；更希望貸款卡，工商查詢由審計人員親自前往銀行或工商局，而不是由客戶取得后給我們。當然很多時候并不能獲得外部證據(jù)去證明，我們只能退而求其次采用內(nèi)部數(shù)據(jù)去證明，例如工資薪金的匡算測試，可能很多人覺得那些平均工資都是由人事提供，獨立性不強。但是由于工資無法通過外部來驗證，只能去相信人事的數(shù)據(jù)，如果人事數(shù)據(jù)好的話，還是能發(fā)現(xiàn)工資的高估或低估的風險。當然我們也會通過查看期后發(fā)放來驗證計提的準確性。

發(fā)現(xiàn)問題后，如何進行審計調整。

很多人覺得審計調整很復雜，不知道怎么給客戶出調整，出了調整后也不能清晰的把調整告訴給客戶和經(jīng)理。以下提供我的一些調整思路。

1、先要了解該經(jīng)濟業(yè)務的會計處理應該怎么做。對于簡單的經(jīng)濟業(yè)務（并不是所有的調整對應的經(jīng)濟業(yè)務事項都很復雜，有時候就是因為客戶財務人員素質較低，沒有一些基本的財務知識。這不是貶低客戶，確實存在這樣的情形）我們需要知道正確的會計分錄怎么做。對于復雜的經(jīng)濟業(yè)務，我們可能需要在底稿中通過對應的備忘錄來記錄我們對該經(jīng)濟業(yè)務事項的了解，對準則的引述，以及我們的結論。

2、了解客戶在賬面對該經(jīng)濟業(yè)務進行了怎樣的處理。最簡單的是客戶什么都沒有做，我們直接把正確的調整做進去即可。但是很多時候，客戶會在財務賬里面做了一些會計處理，如果只有一筆也好做，直接沖回，并做入正確的分錄。最怕的是客戶自己做了一些分錄，然后又沖回了部份，可能哪天腦門發(fā)熱再做進去點東西，然后還忘了，這時候就比較考驗審計人員，你需要循循善誘讓客戶告訴你他在財務系統(tǒng)里面干了哪些壞事，審計人員要結合客戶坦白的壞事去財務系統(tǒng)進行核實。有的時候客戶無意或故意的漏掉一些處理沒告訴審計人員，這時候就需要審計人員結合其他項目的經(jīng)驗，去找出客戶隱瞞的故事。過程很痛苦，有點像破案，但是當你發(fā)現(xiàn)客戶的隱瞞時，也會比較開心。

3、沖回客戶的會計處理，再將正確的記入賬中。這兩筆分錄也可以合并成一筆

下面開始舉例。

審計調整分三類：1調整分錄涉及損益表；2調整分錄不涉及損益表，即重分類調整；3調整分錄是與合并抵消相關的。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道