會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：＂計(jì)稅依據(jù)明顯偏低＂與＂正當(dāng)理由＂的糾葛-以車購稅為例

＂計(jì)稅依據(jù)明顯偏低＂與＂正當(dāng)理由＂的糾葛--以車購稅為例一、引子

計(jì)稅依據(jù)明顯偏低與正當(dāng)理由是稅法中很讓人頭疼的兩個(gè)概念，誰能將它們解釋清楚，便如同摘取了稅法皇冠上的明珠，足以奠定你在這個(gè)江湖中的地位。筆者不敢有此奢望，只是嘗試從車購稅角度做點(diǎn)精細(xì)耕作，別此無他。另：本文中提及的價(jià)格，均為不含增值稅價(jià)格。

二、假設(shè)

1.你去4S店買一臺(tái)汽車，本來這款車出廠價(jià)是14萬，賣給別人都是15萬，但因?yàn)槔习迨悄愣鬆?，賣給你12萬，開票也是12萬。你去車購辦按照12萬元價(jià)格申報(bào)繳納車購稅，但車購辦認(rèn)為你申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又沒有正當(dāng)理由，于是按照國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格14萬元，收了你1.4萬元的稅，比按照12萬元計(jì)征多收了兩千塊。你二大爺不可能忽悠你吧？于是跟工作人員理論：老板是我二大爺啊，便宜賣給我咋就不是正當(dāng)理由了？你提出要看總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格表，工作人員告訴你：對(duì)不起，你不能看。(之前總局核發(fā)的最低計(jì)稅價(jià)格清單的政府信息公開事項(xiàng)是不予公開)

2.你去4S店買一臺(tái)汽車，半個(gè)月前這款車的出廠價(jià)是14萬元，售價(jià)15萬元，由于行情不景氣，普遍大幅度降價(jià)，現(xiàn)在出廠價(jià)12萬元，零售價(jià)13萬元，你趕緊去搶購了一臺(tái)。你去車購辦按照13萬元價(jià)格申報(bào)繳納車購稅，但車購辦認(rèn)為你申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又沒有正當(dāng)理由，于是按照國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格14萬元，收了你1.4萬元的稅，比按照13萬元計(jì)征多收了一千塊。你不服，跟工作人員理論：行情不好，普遍降價(jià)，大家都這么便宜買到的，咋就不是正當(dāng)理由了？工作人員告訴：對(duì)不起，總局還沒調(diào)整最低計(jì)稅價(jià)格表，我們只能照章辦事。(之前總局核發(fā)最低計(jì)稅價(jià)格通知周期較長，大約兩個(gè)月一次。)

4S店忽悠你了嗎？沒有！車購辦工作人員收錯(cuò)了嗎？沒錯(cuò)！下面把車購稅的那件陳年舊事擼一擼~

三、開擼

2002年1月13日，夏利TJ7136U型汽車價(jià)格大幅降低，由此引發(fā)新一輪國產(chǎn)汽車降價(jià)風(fēng)波。國家稅務(wù)總局立即與交通部門聯(lián)系，采取措施收集、整理汽車的最新市場價(jià)格信息，重新核定了全部進(jìn)口車輛和所有調(diào)價(jià)國產(chǎn)車輛的車購稅最低計(jì)稅價(jià)格，并于3月1日正式實(shí)施。由于汽車廠家宣布降價(jià)以后至3月1日期間，總局正處于收集、整理、重新核定最低計(jì)稅價(jià)格階段，因此，各地車購稅征收機(jī)關(guān)執(zhí)行的是調(diào)整前的最低計(jì)稅價(jià)格，從而導(dǎo)致部分納稅人購置的新車仍按降價(jià)前的最低計(jì)稅價(jià)格征收了車購稅，比按納稅人實(shí)際購車價(jià)格多繳了車購稅。為此，北京公民陳欣等57位納稅人委托律師向總局遞交了行政復(fù)議申請(qǐng)書，要求退還多繳的車購稅稅款及利息，并提出審查制定車購稅最低計(jì)稅價(jià)格的依據(jù)。

對(duì)陳欣等納稅人申請(qǐng)退還多征車購稅款等項(xiàng)要求，總局認(rèn)為：

第一、根據(jù)車購稅條例第七條的規(guī)定，核定車購稅的最低計(jì)稅價(jià)格，是國務(wù)院賦予國家稅務(wù)總局的職責(zé)，是保全車購稅稅基、做好車購稅征收工作的一項(xiàng)關(guān)鍵性措施。這在費(fèi)改稅前征收車購費(fèi)時(shí)已被實(shí)踐所證明。沒有這個(gè)措施，車購稅的稅基將被侵蝕。因此核定計(jì)稅價(jià)格既有法可依，也是必要的。

第二、由于車輛的降價(jià)涉及企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，屬于企業(yè)行為，政府無權(quán)干預(yù)，因此，稅務(wù)部門難以事前得到車輛調(diào)價(jià)的信息，也在客觀上造成核價(jià)工作的滯后。核價(jià)工作的相對(duì)滯后，不能成為納稅人不按最低計(jì)稅價(jià)格繳稅的正當(dāng)理由；

第三、由于1月中旬車輛調(diào)價(jià)至3月1日新的最低計(jì)稅價(jià)格實(shí)施相距48天，這期間仍按調(diào)整前的最低計(jì)稅價(jià)格繳納車購稅的納稅人肯定不止陳欣等57位。實(shí)際上，除北京外，廣東、深圳等地的部分納稅人也已經(jīng)或正在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議。如果這些復(fù)議要求被認(rèn)可，并退稅、賠償，將會(huì)引發(fā)大量的、正在觀望的納稅人的復(fù)議要求。這種連鎖式反映，將導(dǎo)致稅務(wù)部門的工作處于極大的被動(dòng)之中。

綜上所述，總局認(rèn)為陳欣等人的要求是不合理的。

5月14日，總局請(qǐng)示國務(wù)院法制辦確認(rèn)并函復(fù)如下問題：

第一、根據(jù)車購稅條例的規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定車購稅的最低計(jì)稅價(jià)格有合法的依據(jù)。

第二、考慮到目前車輛調(diào)價(jià)與核定最低計(jì)稅價(jià)格之間不可避免地存在時(shí)間差問題，因此，在國家調(diào)整最低計(jì)稅價(jià)格之前納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格如果低于最低計(jì)稅價(jià)格，仍必須按最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納車購稅。

第三、請(qǐng)對(duì)《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》第七條中規(guī)定的正當(dāng)理由作出不包括核定計(jì)稅價(jià)格工作滯后的解釋。

7月4日，總局盼來了法制辦的兩條函復(fù)意見：

第一、根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》第七條第一款的規(guī)定，國家稅務(wù)總局可以參照應(yīng)稅車輛市場平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。

第二、汽車普遍降價(jià)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)布公告，通知納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定期限內(nèi)調(diào)整最低計(jì)稅價(jià)格。在最低計(jì)稅價(jià)格調(diào)整前，納稅人可暫不辦理相關(guān)車輛的納稅手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在必需的較少工作日內(nèi)盡快調(diào)整最低計(jì)稅價(jià)格，以便納稅人按規(guī)定納稅后辦理其他有關(guān)手續(xù)。

國務(wù)院法制辦的這個(gè)函復(fù)是不是很狡猾？退還是不退？人家干脆回避了這個(gè)敏感問題?？偩肿罱K決定不退。

四、分析

1.想看不能看，才最憋屈

以前總局采集汽車價(jià)格信息和核發(fā)最低計(jì)稅價(jià)格通知，更新周期緩慢，大約兩個(gè)月一次、一年六次。但市場情況瞬息萬變，兩個(gè)月過去，孩子都會(huì)喊隔壁王叔叔了，汽車價(jià)格不知道變化到哪里去了。一旦汽車大降價(jià)，你還是按照前期核定的價(jià)格征稅，車主只按高價(jià)交稅，吃了啞巴虧，擱誰都有意見。關(guān)鍵問題是，人家想看依據(jù)，你還不給看，就更憋屈了?，F(xiàn)在好了，總局對(duì)車輛出廠時(shí)價(jià)格信息實(shí)時(shí)采集，自動(dòng)核定、下發(fā)最低計(jì)稅價(jià)格。另外，最低計(jì)稅價(jià)格的政府信息公開事項(xiàng)也改成了依申請(qǐng)公開，你想看也給你看，不過只能看你的那款車。

2.啥是計(jì)稅依據(jù)明顯偏低？啥是正當(dāng)理由？

自2015年2月1日起，新的《車輛購置稅征收管理辦法》開始實(shí)施。根據(jù)該辦法，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，就構(gòu)成明顯偏低，如果無正當(dāng)理由，那么應(yīng)采用國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納車購稅。

根據(jù)該辦法第十二條規(guī)定，進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗(yàn)車輛，以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計(jì)稅依據(jù)為其提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的價(jià)格。也就是說，如果符合前述明確規(guī)定的情形，可以認(rèn)定為具有正當(dāng)理由，從而按照發(fā)票價(jià)格計(jì)征車購稅。

另外，第十二條還預(yù)留了一個(gè)兜底情形：國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛。這為以后總局以規(guī)范性文件的方式進(jìn)行補(bǔ)充列舉，提前編了個(gè)筐。不過，該表述還傳達(dá)了一個(gè)信息：僅僅是國家稅務(wù)總局，方可有權(quán)判斷何為正當(dāng)理由，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均無權(quán)自行判斷。例如，一般的汽車4S店的促銷、老板是你二大爺?shù)壤碛?，都暫未成為法定的正?dāng)