會計實務(wù)：如何計算繳納公務(wù)員工資薪金所得個人所得稅

如何計算繳納公務(wù)員工資薪金所得個人所得稅公務(wù)員“工資、薪金所得”個人所得稅是我國個人所得稅的重要組成部分，但是，目前有些單位盲目地將公務(wù)員的工資、薪金總額全部作為計算繳納工資、薪金所得個人所得稅的基數(shù)，致使本來工資水平就很低的公務(wù)員又因此多繳納了一部分個人所得稅，殊不知，我國對公務(wù)員“工資、薪金所得”個人所得稅是有特殊優(yōu)惠政策的，現(xiàn)將相關(guān)政策規(guī)定及其計算方法歸納如下：

一、相關(guān)政策。

（一）減免稅優(yōu)惠政策。

1、《中華人民共和國個人所得稅法》（簡稱《個人所得稅法》）第四條第一款第三項、第七項規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼及干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個人所得稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定：獨生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼不征收個人所得稅。

3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）規(guī)定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼免征個人所得稅。

5、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）規(guī)定：對個人按《廉租住房保障辦法》（建設(shè)部等9部委令第162號）規(guī)定取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼，免征個人所得稅。

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨員交納抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”在個人所得稅前扣除問題的通知》（國稅發(fā)[2008]60號）規(guī)定：黨員個人通過黨組織交納的抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”，允許在個人所得稅稅前扣除。

7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)[2008]55號）規(guī)定：個人通過扣繳單位統(tǒng)一或直接通過政府機(jī)關(guān)、非營利組織向災(zāi)區(qū)的捐贈，憑政府機(jī)關(guān)或非營利組織開具捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細(xì)表等，允許扣繳單位代扣代繳或個人申報繳納個人所得稅時據(jù)實扣除。

8、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）規(guī)定：高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的按國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。

（二）征稅政策。

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算代扣代繳個人所得稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）規(guī)定：對從超出國家規(guī)定比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；或從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助等一并列入“工資、薪金所得”計征個人所得稅：

二、計算方法

1、月份工資、薪金所得個人所得稅的計算。

我國的《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得個人所得稅，以每月收入額減除2000元費(fèi)用后的余額計算。結(jié)合上述各項規(guī)定，除高級專家延長離休退休期間按國家有關(guān)規(guī)定取得的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼等收入及離休、退休人員的工資外，一般在職公務(wù)員的工資薪金所得個人所得稅的計算應(yīng)分四步進(jìn)行：

第一步：確定工資薪金總額。目前，公務(wù)員的工資由職務(wù)工資、級別工資、生活性補(bǔ)貼、工作性津貼及艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼五部分組成。除此之外，對個別職工還有按國家和當(dāng)?shù)卣y(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的獨生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)、生育保險性津貼補(bǔ)貼、廉租住房貨幣補(bǔ)貼及獎金等，這些都應(yīng)列入公務(wù)員工資薪金總額，即：首先應(yīng)確定出公務(wù)員各項工資薪金應(yīng)發(fā)總金額。

第二步：剔除各項免稅的補(bǔ)貼、津貼。根據(jù)上述規(guī)定，公務(wù)員工資總額中的生活性補(bǔ)貼、工作性津貼、艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、獨生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)、生育保險性津貼補(bǔ)貼、廉租住房貨幣補(bǔ)貼等及在規(guī)定比例內(nèi)繳存（扣繳）的住房公積金都應(yīng)在計算個人所得稅時從所得總額中剔除。

第三步：確定工資表以外福利和工會等部門發(fā)放給職工應(yīng)計入計稅所得額的應(yīng)稅所得。根據(jù)上述規(guī)定，公務(wù)員如有從超出國家規(guī)定比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中取得的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)列入工資薪金所得額之內(nèi)。此外，從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助等也應(yīng)列入工資薪金所得總數(shù)之內(nèi)。

第四步：計算應(yīng)繳納的工資薪金所得個人所得稅。

例如：某位科長2008年10月份領(lǐng)取職務(wù)工資510元，級別工資847元，生活性補(bǔ)貼和工作性津貼950元，艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼75元，獨生子女補(bǔ)貼10元，一般性獎金200元。此外，從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中取得人人有份的福利用品金額300元，從應(yīng)領(lǐng)取的工資中扣繳住房公積金360元，通過非營利組織向地震災(zāi)區(qū)捐款100元，則該科長的工資總額為：

510＋847＋950＋75＋10＋200＝2592元

計稅所得為：

2592―950―75―10―360－100＋300＝1397元

因該科長10月份的工資薪金所得為1397元，不足2000元的扣除費(fèi)用額，故該科長10月份不繳納個人所得稅。但按目前一些機(jī)關(guān)掌握的計算方法，該科長則應(yīng)繳納個人所得稅（2592－2000）10%－25＝34.20元。

需要說明的是，目前有的國家機(jī)關(guān)還沒有完全執(zhí)行新的公務(wù)員工資政策，對這些單位的公務(wù)員工資薪金中未納入基本工資總額而按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼、職工家屬成員的副食品補(bǔ)貼、獨生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等亦不能征收個人所得稅。

2、全年一次性獎金個人所得稅的計算。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其方法是：先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，納稅人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，再確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

例如：某機(jī)關(guān)公務(wù)員王某年終獲得一次性獎金8000元，當(dāng)月的工資薪金所得超過當(dāng)月計算個人所得稅時應(yīng)扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)繳納個人所得稅的計算方法為：

①、按含稅的全年一次性獎金收入除以12個月，即8000÷12＝666.67元，根據(jù)國稅發(fā)[1994]89號文件給出的《稅率表》（下同）找出含稅所得對應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25；

②、按含稅的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納個人所得稅稅額為8000×10%－25＝775元。

再如：某機(jī)關(guān)公務(wù)員李某年終獲得一次性獎金8000元，當(dāng)月的工資薪金所得比計算個人所得稅時應(yīng)扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)還少600元，則應(yīng)繳納個人所得稅的計算方法為：

①、按含稅的全年一次性獎金收入除以12個月，即（8000－600）÷12＝616.67元，找出含稅所得對應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25；

②、按含稅的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納個人