會計實務(wù)：實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題

實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題為了貫徹落實企業(yè)所得稅法及實施條例有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，國家先后出臺了《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的通知》（國科發(fā)火[2008]705號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)2008年度繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2008]985號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）等文件，國家對高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定了一定的稅率優(yōu)惠，對鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級發(fā)揮了很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。本文根據(jù)最新出臺的國稅函[2009]203號文件，談?wù)勅绾螆?zhí)行現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅的有關(guān)優(yōu)惠政策。

一、減免稅條件發(fā)生變化時的稅務(wù)處理

（一）適用對象：兩類高新技術(shù)企業(yè)

1、當(dāng)年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)

《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

2、按照《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)

國發(fā)[2007]40號規(guī)定，該類企業(yè)是指在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)于2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。該類企業(yè)享受的過渡性稅收優(yōu)惠是：在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

注意點：

（1）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

（2）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨計算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（3）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。

（4）這里的稅收優(yōu)惠起始年度不是開始獲利的年度，而是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度。

（二）適用情形：在實際實施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的。

（三）稅務(wù)處理：按國科發(fā)火[2008]172號第九條第二款的規(guī)定處理。

享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。

二、對高新技術(shù)企業(yè)尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠可執(zhí)行到期滿

（一）該類高新技術(shù)企業(yè)必須同時符合以下條件：

1、原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠

根據(jù)國發(fā)[2007]39號的規(guī)定，該類企業(yè)主要有：

（1）《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七十五條第一款第六項規(guī)定，在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。

（2）《國務(wù)院關(guān)于實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）若干配套政策的通知〉》（國發(fā)[2006]6號）規(guī)定，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴(yán)格認(rèn)定后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅。

2、優(yōu)惠尚未期滿

3、同時符合國稅函[2009]203號第一條規(guī)定條件

即：當(dāng)年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或按照《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在實際實施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)按《科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）第九條第二款的規(guī)定處理。

4、按新標(biāo)準(zhǔn)取得高新技術(shù)企業(yè)資格

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的相關(guān)規(guī)定，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書。

（二）如何將優(yōu)惠執(zhí)行到期滿

可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。

三、仍未獲利的高新技術(shù)企業(yè)免稅期限自2008年1月1日起計算

這里所說的高新技術(shù)企業(yè)必須同時符合：

（一）2006年1月1日至2007年3月16日期間成立

（二）截止到2007年底仍未獲利（彌補(bǔ)完以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為零）

（三）根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書

（四）可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計算

企業(yè)所得稅法第五十七條的相關(guān)規(guī)定：本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。

四、高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)涉稅事項

（一）可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的起始時間

認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始。

（二）主動辦理減免稅手續(xù)

企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。

（三）按規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

減免稅手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。

（四）已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)履行的備案手續(xù)

1、備案時間：納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前

2、應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的資料：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

（2）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；

（3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

（4）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。

注意：以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、不得享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定

（一）不得享受的情形：

1、未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的；

2、雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及國稅函[2009]203號有關(guān)規(guī)定條件的。

（二）應(yīng)對措施

對不得享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

六、文件執(zhí)行時間

自2008年1月1日起執(zhí)行，這樣與企業(yè)所得稅法施行時間一致，是對企業(yè)所得稅法關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的貫徹執(zhí)行，同時，由于目前仍處于2