會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：填報(bào)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》

填報(bào)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》

國家稅務(wù)總局近日發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，與舊申報(bào)表相比，新的《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》增加了關(guān)聯(lián)企業(yè)間廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)偟挠?jì)算扣除兩個(gè)行次，使得廣告宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整和分?jǐn)偪鄢谝粋€(gè)表中即可體現(xiàn)，改變了以往分?jǐn)傉{(diào)整需要到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中填列的情況。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的規(guī)定

1.扣除比例。一般企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2011年～2015年，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)扣除比例為30%；煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不得在稅前扣除。

2.廣告宣傳費(fèi)的分?jǐn)?。?duì)簽訂廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告宣傳費(fèi)可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)稅前扣除限額時(shí)，可將歸集至本企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

3.籌辦期間的廣告宣傳費(fèi)。按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，可在開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長期待攤費(fèi)用的規(guī)定進(jìn)行處理。

實(shí)例解析相關(guān)業(yè)務(wù)填報(bào)要點(diǎn)

例：甲公司為一家電器銷售企業(yè)，成立于2014年初，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。乙公司、丙公司均為其關(guān)聯(lián)方，相互間簽訂了廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議。2014年，甲公司取得營業(yè)收入1000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)200萬元，向乙公司分?jǐn)偅ǚ殖觯V告費(fèi)100萬元；2015年，取得營業(yè)收入2000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)280萬元，向乙公司分?jǐn)偅ǚ殖觯V告費(fèi)50萬元，同時(shí)從丙公司分入廣告費(fèi)100萬元；2016年，取得營業(yè)收入3000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)300萬元，向乙公司分?jǐn)偅ǚ殖觯V告費(fèi)100萬元，同時(shí)從丙公司分入廣告費(fèi)50萬元。

假設(shè)，甲公司每年實(shí)現(xiàn)的利潤均為100萬元，不考慮其他稅費(fèi)，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，每年末均預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣相應(yīng)的遞延所得稅事項(xiàng)。

1．2014年，發(fā)生廣告費(fèi)用。

借：銷售費(fèi)用200

貸：銀行存款200

廣告費(fèi)扣除限額＝1000×15%＝150（萬元），實(shí)際發(fā)生200萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝200－150＝50（萬元）；另外，甲公司向乙公司分出廣告費(fèi)100萬元，由于分出的廣告費(fèi)不在本企業(yè)扣除，所以應(yīng)調(diào)增100萬元。以上累計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝50＋100＝150（萬元），將其分別填入新表第12行和《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第16行第3列，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（100＋150）×25%＝62.5（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用62.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅62.5

2014年12月31日，廣告費(fèi)的賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)＝200－150＝50（萬元），兩者之間的差額會(huì)抵減未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝50×25%＝12.5（萬元）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用12.5。

2．2015年，發(fā)生廣告費(fèi)用。

借：銷售費(fèi)用280

貸：銀行存款280

廣告費(fèi)扣除限額＝2000×15%＝300（萬元），實(shí)際發(fā)生280萬元，由于上年結(jié)轉(zhuǎn)50萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝300－280＝20（萬元）；另外，甲公司向乙公司分出廣告費(fèi)50萬元，從丙公司分入100萬元，由于分出的廣告費(fèi)不在本企業(yè)扣除，分入的廣告費(fèi)可以在本企業(yè)扣除，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝100－50＝50（萬元）。以上累計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝20＋50＝70（萬元），應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（100－70）×25%＝7.5（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用7.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7.5

2015年12月31日，廣告費(fèi)的賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)＝50－20＝30（萬元），兩者之間的差額屬于累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)保留遞延所得稅資產(chǎn)＝30×25%＝7.5（萬元），該科目期初余額為12.5萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)＝12.5－7.5＝5（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5。

3．2016年，發(fā)生廣告費(fèi)用。

借：銷售費(fèi)用300

貸：銀行存款300

廣告費(fèi)扣除限額＝3000×15%＝450（萬元），實(shí)際發(fā)生300萬元，往年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)30萬元可以全部扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元；另外，甲公司向乙公司分出廣告費(fèi)100萬元，從丙公司分入50萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝100－50＝50（萬元）。以上累計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝50－30＝20（萬元），應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（100＋20）×25%＝30（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅30

2016年12月31日，廣告費(fèi)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)科目的余額全部沖回。

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用7.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5。

申報(bào)表的填寫及注意事項(xiàng)

見表1：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

見表2：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

1.廣告宣傳費(fèi)不得預(yù)提或待攤。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。

2.計(jì)算扣除限額的基數(shù)。包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入和投資收益。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為廣告宣傳費(fèi)的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)為銷售收入時(shí)，已作為計(jì)算基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計(jì)提廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以作為計(jì)算扣除的基數(shù)。

3.合理區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。由于兩者的稅收待遇差別較大，企業(yè)需要進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，對(duì)于以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是