會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：解析往來賬款管理

解析往來賬款管理首先從科目說起，往來科目有應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款;應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)付票據(jù);其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款;如果企業(yè)預(yù)收賬款和預(yù)付賬款比較多的，還可以設(shè)立預(yù)收賬款和預(yù)付賬款。

可以注意到這些科目都是成雙結(jié)對(duì)的，可以按照這個(gè)順序介紹以上科目的具體含義。

應(yīng)收賬款：企業(yè)銷售商品，產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉目铐?xiàng)。

應(yīng)付賬款：因企業(yè)購買材料，商品和接受勞務(wù)應(yīng)該付給對(duì)方的款項(xiàng)。

應(yīng)收票據(jù)：和應(yīng)收賬款的核算的內(nèi)容一樣，只不過對(duì)方給我們開了商業(yè)匯票，比如銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票。如果票據(jù)到期對(duì)方?jīng)]錢還不了款項(xiàng)的，就要轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里。

應(yīng)付票據(jù)：是我們給對(duì)方開具的，和應(yīng)收票據(jù)正好相反。

其他應(yīng)收款：除了應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收，暫付款項(xiàng)，都在這里核算，比如說賠款，罰款，出租包裝物租金，向職工收取的墊付款。

其他應(yīng)付款：應(yīng)付，暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金等，還有職工沒按期領(lǐng)取的工資。

預(yù)收賬款和預(yù)付賬款，企業(yè)發(fā)生的少可以不設(shè)立這兩個(gè)科目。有預(yù)收賬款了，可以放在應(yīng)收賬款的貸方核算;有預(yù)付款了，可以放在應(yīng)付賬款的借方核算。因?yàn)閼?yīng)收賬款只有科目余額落在借方才具有應(yīng)收的性質(zhì)(也就是說是一筆資產(chǎn))，而貸方是一種預(yù)收的性質(zhì)(可以理解為負(fù)債)，預(yù)付賬款的道理是一樣。

關(guān)于往來的管理，會(huì)計(jì)上要有這樣的責(zé)任，就是及時(shí)地清理應(yīng)收賬款，為的是增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。一個(gè)原則就是：該收的及時(shí)收，該付的盡量拖。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法;二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行壞賬的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。

直接轉(zhuǎn)銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用--壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款

壞賬損失以后又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：管理費(fèi)用--壞賬損失

然后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失;一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

或者：也可以

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備具體來說壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。

(一)余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)

(二)賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=∑(期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比)

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)

(三)銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動(dòng)情況測(cè)定。在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額(或賒銷額)×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

(四)個(gè)別認(rèn)定法

這是針對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來計(jì)算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對(duì)這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金按10%或其他。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知