會計實務：核定征稅企業(yè)的免稅收入可否稅前扣除

核定征稅企業(yè)的免稅收入可否稅前扣除問：實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)有免稅收入并能單獨核算的，是否可以扣除免稅收入部分？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第六條中的“應稅收入額”，等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。因此，對實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)發(fā)生的免稅收入并能單獨核算的，在計算企業(yè)所得稅時可以扣除免稅收入部分。

問：核定征收的企業(yè)是否需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳？

答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第十三條規(guī)定：1.主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經確定，一個納稅年度內不得改變。2.納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。3.納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規(guī)定填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。

第十四條納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：1.納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季度分期預繳。2.在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內進行納稅申報。3.納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款。申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。

根據上述文件的規(guī)定，采用核定征收方式的企業(yè)在年度終了后也需要進行匯算清繳。

問：我公司于2009年12月銷售生產的機床，直到2010年1月才取得購進材料發(fā)票。請問，這筆業(yè)務的購進材料的成本可以在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除嗎？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均應作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。據此，在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，2009年已實現(xiàn)銷售、2010年1月才取得購進材料發(fā)票的銷售行為，其貨物銷售成本可以在稅前扣除。

問：財企〔2009〕242號文件和國稅函〔2009〕3號文件中，有關職工福利費范圍不一致，應如何處理？

答：《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009﹞242號）屬于財務管理規(guī)范，而不屬于稅收規(guī)范。所以，在企業(yè)所得稅方面，必須按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》及《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定進行處理，即稅法允許稅前扣除的職工福利費才可以按規(guī)定在稅前扣除，否則，不能在稅前扣除。

問：部分集團管理機構沒有經營收入來源，其管理性質的業(yè)務招待費如何列支？可否按照其投資收益的一定比例進行列支？

答：根據《企業(yè)所得稅實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5％。。業(yè)務招待費的計算基數包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，投資性收益不能作為計算業(yè)務招待費的基數。但如果該集團管理機構屬于專門從事投資業(yè)務的公司，其投資收益可作為主營業(yè)收入處理。

問：非居民企業(yè)應如何進行企業(yè)所得稅匯算清繳？

答：對于非居民企業(yè)，《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號）第一條有關匯算清繳對象規(guī)定：一、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。二、企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款。2.匯算清繳期內已辦理注銷。3.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

根據上述文件規(guī)定，采取核定征收方式納稅的非居民企業(yè)，凡符合參加匯算清繳條件的，都需要進行匯算清繳。

問：企業(yè)因資金原因計提未實際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？

答：根據《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，符合下列條件的準予扣除：1.企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出。2.企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分?！镀髽I(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定發(fā)生的借款利息準予扣除，這里的利息支出要求實際發(fā)生，也即實際支付。

注：熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命