企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

第六章企業(yè)涉稅會計核算

考情分析

08年分值：13分，I個單選題+1個綜合題；屬于重點有節(jié)。

歷年題型：單選題、多選題、簡答題、綜合題。

學習建議：本章屬于重點章節(jié)，學員應(yīng)該重點掌握應(yīng)交增值稅科目（含出口退稅的分錄及計算），

以及與企業(yè)所得稅相關(guān)的科目的核算規(guī)定。

第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

一、“應(yīng)交稅費”科目

本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，即本科目的范圍比以前的“應(yīng)交稅金”要

更廣，不僅包括大多的稅款核算，還包括例如礦產(chǎn)資源補償費、保險企業(yè)繳納的保險保障基金（指

保險機構(gòu)為r有足夠的能力應(yīng)付可能發(fā)生的巨額賠款，從年終結(jié)余中所專門提存的后備基金）、代

扣代繳的個人所得稅（以前的會計核算不統(tǒng)一，有的企業(yè)在應(yīng)交稅金中核算，有的企業(yè)在其他應(yīng)付

款中核算）等,也統(tǒng)一通過本科目核算：

注意：這里給大家要求一下，寫分錄時，大家要正確寫“應(yīng)交稅費”，不能再寫成“應(yīng)交稅金”，

否則是會扣分的。

企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)繳數(shù)所繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核

算。

（一）”應(yīng)交增值稅”明細科目（重點，常出綜合考點）

共設(shè)9個明細子目，其中借方5個（下面所述的1-5）,貸方4個（下面所述的6-9）,

注意：考試時，這9個明細子目均要求您能在答題時準確無誤的寫出來，不能簡寫，不能有錯

別字，這是考試評分時的一個重要評分點，如果您寫的明細子目有誤，判卷老師可以扣分,甚?至本

小題不給分，切記。

1“進項稅闔”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值

稅額。

（1）企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項

稅額，用紅字登記。

（2）期未留抵稅沖減欠稅時，也是用紅字沖減進項稅，這是一個特殊的會計處理。（教材72

頁的考點，我會在后面講解例題）

【例題?簡答題】某企、業(yè)3月初購買原材料，支付不含稅價為1000元、增值稅額為170元，取

得專用發(fā)票，并通過認證，3月15日發(fā)現(xiàn)10%的材料有問遨，現(xiàn)退回銷售方（已到主管稅務(wù)機關(guān)開

具了相應(yīng)的退貨證明，并在當日辦好退貨手續(xù),并收到退貨款現(xiàn)金117元）。

那么該企業(yè)3月初購入材料時的分錄是：

【答疑編號931060101】

借:原材料1000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

貸：銀行存款1170

3月15日退貨的分錄

借：原材料-100(1000x10%)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）-17(170x10%)

借：庫存現(xiàn)金117

注意：考試時，表示沖減進項稅時，可以在數(shù)據(jù)前加負數(shù)，也可以用一個方框?qū)?shù)字框起來，

表示紅字沖減；切不可用紅筆做題，否則作為違反考試紀律，輕則本題答案作廢，重則整張試卷作

廢，切記。

2“已交稅國”專欄，核算企業(yè)當月預(yù)繳本月增值稅額。本科目適用于一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅

的納稅人，主要適用于納稅期限低于I個月的納稅人，例如I天，3天，5天或者10天為一個納稅

期限的增值稅納稅人。

【例題?簡答題】某企業(yè)每5天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳50000元。做預(yù)繳時的會計處理。

【答疑編號931060102】

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（已交稅金）50000

貸：銀行存款50000

提示：“已交稅金”子科目的本期發(fā)生額將與第9個明細子目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”密切相關(guān)，直接

影響到下月可申請退回稅款的確定（后面會詳細講解）。

3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本

科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例題?簡答題】某企業(yè)生產(chǎn)并銷售某類享受國家直接減免增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)品，本期銷售收入

1000（）it,該產(chǎn)品適用的稅率是17%,則相應(yīng)的會計分錄為：

【答疑編號931060103】

借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（減免稅款）1700

貸：營業(yè)外收入1700

4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額乜一欄，反映生產(chǎn)企、也出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的應(yīng)免抵的稅額;這

個子目實際反映的是出口產(chǎn)品的進項稅“抵”了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅的一個參考數(shù)據(jù)，不是國稅局

要實際退的現(xiàn)金；

該科目金額等于“當期免抵退稅額”（即第7個子專欄“出口退稅”的金額）減去,?當期（實際）應(yīng)

退稅額”［這個數(shù)據(jù)計入“其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）“子目中］

其中：

當期免抵退稅額=出口產(chǎn)品離岸價x國家規(guī)定的該產(chǎn)品出口退稅率

“當期（實際）應(yīng)退稅額『當期期末”應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”明細賬的借方余額與計算出的“當

期免抵退稅額”的金額相比較，誰小取誰；

如果當期“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”明細賬的余額在貸方，表示企業(yè)要實際繳稅，就沒有實際要

退的稅款了，這時，“當期（實際）應(yīng)退稅額”等于零；“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”就等于“當期免

抵退稅額”（即第7個子專欄“出口退稅”）。

【例題?簡答題】某企業(yè)外銷產(chǎn)品離岸價人民幣10000元，退稅率13%。請按下面提示的三種情

況分別做會計處理。

<1）期未“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅''明細賬余額為借方15CO元；

（2）期未“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅''明細賬余額為借方10C0元：

（3）期末“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”明細賬余額為貸方10C0元。

處理思路：

1.先計算“當期免抵退稅額'=10000x13%=1300（元）

2.分別三種情況判斷“當期（實際）應(yīng)退稅額”是多少：

（1）期未“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”明細賬余額為借方1500元，大于計算出的“當期免抵退稅額”

（1300元），按誰小取誰的原則,故取1300元,則“當期（實際）應(yīng)退稅額”是1300元，那么“出口

抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”="當期免抵退稅額“當期（實際）應(yīng)退稅額”=1300-1300=0,分錄為：

【答疑編號931060104】

借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）1300

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

注：因為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”子欄FI的金額是零，我們正式寫答案時，一般會把這個

子欄目刪除：

倍:其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）1300

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）13（H）

（2）期未“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”明細賬余額為借方1000元，小于“當期免抵退稅額”（1300

元），按誰小取誰的原則，故取1000元，則“當期（實際）應(yīng)退稅額”是1000,那么“出口抵減內(nèi)銷

產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄數(shù)據(jù)=”當期免抵退稅額“當期（實際）應(yīng)退稅額”=1300-1000=300（元），

分錄為：

【答疑編號931060105】

借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）1000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）300

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

（3）期末“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”明細賬余額為貸方1000元；因為是貸方余額，說明企業(yè)本

月還需要繳稅，而不是退稅，”當期（實際）應(yīng)退稅額'’等于零，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”

專欄數(shù)據(jù)=”當期免抵退稅額當期（實際）應(yīng)退稅額”=1300-0=1300,分錄為：

【答疑編號931060106】

借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）0

（備注：因為這個子欄目的金額是零，我們正式寫答案時，一般會把這個子欄目刪除）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1300

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

正式答題時應(yīng)當為：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1300

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

【提示】1.上面的這三個思路就是我們處理出口退稅會計分錄的基本思路；我們的實際考題不

會這么簡單，直接告訴你“應(yīng)交增值稅”明細賬的期未余額，需要同學們正確計算出本期的進項、銷

項、進項稅轉(zhuǎn)出等子欄目的余額數(shù)據(jù)后，計算出應(yīng)交增值稅的期未余額到底是多少，是借方還是貸

方，然后再根據(jù)上面的提示分別處理；

2.教材71頁第一、二段只是說明企業(yè)用什么原始單據(jù)做賬而已（第一種情況用國稅局的《審批

通知單》入賬，第二種情況用出口企業(yè)自己的退稅申報表的數(shù)據(jù)做賬），不涉及會計分錄的差異問

題。_______________

5」愀出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳來繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交

增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費一未交增值稅”科目。

【例題?簡答題】某企業(yè)增值稅賬戶貸方各欄合計為300。元，借方各欄的合計為1000元，月末

形成的貸方余額2000元，則賬務(wù)處理為：

【答疑編號931060107】

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2000（3000-1000）

貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅2000

下月實際計繳增值稅時：

【答疑編號931060108】

借：應(yīng)交稅費一未交增值稅2000

貸：銀行存款、現(xiàn)金等2000

6廣銷項稅額”專欄

企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時確定銷項稅；注意退回的已銷貨物應(yīng)沖減的俏項稅只能在貸

方用紅字沖。

【例題?簡答題】原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，已經(jīng)按

稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：

【答疑編號931060109】

貸：主營業(yè)務(wù)收入-1（200

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-1700

貸：銀行存款11700

7.“出口退稅”專欄，反映巴企業(yè)享受的“抵稅和實際退稅”的合計數(shù)，在金額上等于出口貨物離岸

價乘以出口退稅率，教材中有一個小錯誤要修改一下，即實際要退回的稅款應(yīng)該計入“其他應(yīng)收款一

應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”中。

8;進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，大體分以下幾個方面：

①外購貨物改變用途但不離開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出：

②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應(yīng)為不含稅價和原進

項稅，也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。

③出口貨物的征、退稅率差額，用藍字計入該欄目；如果企業(yè)出口貨物使用了免稅貨物，因為

這部分的收入不作為出口退稅的基數(shù)，故它也不能做為進項稅轉(zhuǎn)出的基數(shù)；或者出口企業(yè)按CIF（到

岸價）作為出口銷售收入，那么，其在支付國外的運費、保費、傭金時，耍紅字沖減出口銷售收入，

相應(yīng)的，也要沖減原先多轉(zhuǎn)出的進項稅。這二種情況下，要紅字沖減“進項稅轉(zhuǎn)出

9」,出多交增值稿”專欄，注意只對多預(yù)繳的稅轉(zhuǎn)出；即只有在“已交稅金”本月的實際發(fā)生額，

且“應(yīng)交增值稅”科目期未有“借方余額”的情況下適用，而且原則還是誰小取小。

【例題?簡答題】某企業(yè)每10天納?次稅，當月預(yù)繳稅款20萬元，月末，“應(yīng)交增值稅”明細賬

的余額數(shù)據(jù)有以下三種情況，請分別說明企業(yè)期未該如何處理

（1）期未余額數(shù)據(jù)是借方25萬

（2）期未余額數(shù)據(jù)是借方10萬

（3）期未余額數(shù)據(jù)是貸方5萬

分析：

1.當月有預(yù)繳稅款20萬，期未余額數(shù)據(jù)是借方25萬時，20萬小于25萬，故實際退20萬，處

理完這20萬后，應(yīng)交增值稅的借方余額為5萬，這是當期進項稅大于銷項稅而產(chǎn)生的，這時只能留

在應(yīng)交增值稅明細賬的借方繼續(xù)抵扣，就不能向國稅局申請退回了，分錄：

【答疑編號931060110】

借：應(yīng)交稅費一未交增值稅2。萬

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20萬

2.當月有預(yù)繳稅款20萬，期未余額數(shù)據(jù)是借方10萬時，10萬小于20萬，故實際退10萬，處

理完畢，應(yīng)交增值稅明細賬余額為零，這種情況說明本期預(yù)繳的20萬中，有10萬是真正要繳給國

稅局，另外的10萬是多繳的，故退回，分錄：

【答疑編號931060111】

借：應(yīng)交稅費一未交增值稅1。萬

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10萬

3?期未余額數(shù)據(jù)在貸方5萬，說明企業(yè)原先預(yù)繳的20萬還不夠，還要補繳5萬的稅款給國稅局，

分錄是：

【答疑編號931060112】

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5萬

貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅5萬

小規(guī)模納稅人的增值稅核算很簡單，沒有這么多明細了?目，直接用“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”科

目反映計提和繳納的情況（計提在貸方，繳納在借方），這里要注意，小規(guī)模納稅人一般是價稅合

計收款的，故要用含稅價:（1+征收率）折算成不含稅價，然后以此不含稅價乘以征收率就是應(yīng)納

稅額：同時注意，08年底前，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是4%,非商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是

6%；自2009年1月1日起,，不區(qū)分商業(yè)，非商業(yè)，統(tǒng)一是3%,參加考試時，注意題干中給出的納

稅義務(wù)發(fā)生時間。

【例題?簡答題】某商業(yè)小規(guī)模納稅人,08年12月零售收入10400元，則應(yīng)納稅額：10400X1+4%）

x4%=400（元）；09年1月零售收入10300元，則應(yīng)納稅額：10300-（1+3%）x3%=300（元）。

08年12月的會計分錄為：

【答疑編號931060113】

借：銀行存款10400

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000[10400^(1+4%)1

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅400(10000x4%)

借；應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅400

貸：銀行存款400

09年I月的會計分錄借貸方是一致的，只是將上述分錄中的400元改為300元即可。

（二）“未交增值稅”明細科目

本科目是“應(yīng)交稅費”下的二級子目，與“應(yīng)交增值稅”是平級的，是上面提到了9個子目更高一

級的科目。

本科目的核算也相對簡單，主要有以下二個分錄：

1.月底應(yīng)繳未繳的增值稅：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費一一未交增值稅

2.企業(yè)如果本月有預(yù)繳的稅款，同時應(yīng)交增值稅科目有借方余額，則要按我們前面提供的方式,

轉(zhuǎn)出多交的增值稅到未交增值稅借方，并向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

國稅發(fā)[2004]112號文件將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的會計處理：

1.會計分錄是標準的，即：

紅字借記”應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，紅字貸記”應(yīng)交稅費一一未交增值稅”科

目。

注：紅字就是在數(shù)據(jù)上打個方框，或者在數(shù)據(jù)前加負數(shù)都行。

2.數(shù)據(jù)的確定，還是誰小取誰：欠稅額與期未留抵稅額比較，誰更小就抵誰。

【例題?簡答題】某增值稅一般納稅人企業(yè)2008年8月欠繳增值稅1（）萬元，9月未有留抵稅額,

這時分二種情況處理：

1.有留抵稅額8萬元，與欠稅比，誰更小？對，8萬更少，故抵減欠稅金額為8萬，相應(yīng)的賬務(wù)

處埋如下：

【答疑編號931060201】

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）-80000

貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅-80000

尚欠國稅局2萬元，如果10月及以后又產(chǎn)生了留抵稅額，再來抵欠稅。

2.有留抵稅額12萬，與欠稅比，誰更?。繉?，10萬更少，故抵減欠稅金額為10萬，相應(yīng)的賬

務(wù)處理如下：

【答疑編號931060202】

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）-100000

貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅-100000

所以，理解這個政策時，其實把握二點就很簡單了：1.分錄是固定的，紅字沖減進項稅和未交

增值稅：2.金額要取更小的，i隹更小就取誰。

【總結(jié)】

1.出II退稅中，是當期免抵退稅額與”應(yīng)交增值稅借”方余額比較，誰小就實際退稅：

2.退回多預(yù)繳的稅款，也是用“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額比較，誰小就退多少稅；

3.留抵稅沖減欠稅，用欠稅與“應(yīng)交增值稅”借方余額（留抵稅）比較，誰更小就用這個金額沖

減欠稅額。

（三）“增值稅檢查調(diào)整'‘專門賬戶

根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日?；檗k法》的規(guī)定增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其常值稅納

稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費一增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，

凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；

凡檢杳后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科日，貸記有美科目。

全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理，處理之后，本賬戶無余額。

注意：

1.只有稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人的檢查才能用這個科目，中介機構(gòu)或者企業(yè)自查的問題不

能用這個科目，按正常的進項稅，銷項稅，進項稅轉(zhuǎn)出等科目核算，對小規(guī)模納稅人的檢查也不用

這個科目；

2.查補的稅款要單獨繳納，不能用當期的進項稅沖減。

【例題?簡答題】某增值稅一般納稅人5月經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料發(fā)生了非

正常損失，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出”科目中核算。稅務(wù)機關(guān)

要求該外商投資企業(yè)在本月餉賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。

分錄如下：

【答疑編號931060203】

借：營業(yè)外支出1700

貸：應(yīng)交稅費一增值稅檢查調(diào)整170()

借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整1700

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅1700

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅1700

貸：銀行存款1700

（四）應(yīng)繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅

1.與銷售（營業(yè)）收入相關(guān)的，借記“營業(yè)稅金及附加“科目，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交XX稅”；

2.出售不動產(chǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交XX稅”。

（五）應(yīng)繳所得稅

1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所

得稅

2.繳納的所得稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。

（六）應(yīng)繳土地增值稅

1.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

2.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（開發(fā)產(chǎn)品）：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

（七）應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅

企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅借記“管理費用''科目，貸記本科目（應(yīng)交

房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅）

提示：這三個稅款再加一個印花稅，均是借記“管理費用”，只是印花稅一般不需要預(yù)計，故不

通過“應(yīng)交稅費”核算。

（A）應(yīng)繳個人所得稅

工資發(fā)放時，從“應(yīng)付職工薪酬''中扣除：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

（九）應(yīng)繳教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費

1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”

等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）。

2.繳納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科日（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源撲償費），

貸記銀行存款等科目。

（十）應(yīng)繳的保險保障基金

保險企業(yè)在計提時，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交保險保障基金”，實際繳納時，

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交保險保障基金”，貸記“銀行存款”。

二、營業(yè)稅金及附加

（-）核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相

關(guān)稅費。

（-）企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額借

記“銀行存款''科目，貸記本科目。

三、所得稅

（一）本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅贄用。

（二）本科目應(yīng)當按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。

四、遞延所得稅資產(chǎn)

（一）反映企業(yè)根據(jù)新準則確定的（以后）可抵扣的暫時性差異產(chǎn)生的所得稅費用

（二）相當于先預(yù)付給稅務(wù)局的所得稅，故可以簡化理解為：本年先做納稅調(diào)增，以后年度允

許做納稅調(diào)減，同時本科目包含稅法上允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前利潤彌補的虧損額。

（三）分錄：

1.確定或者增加遞延所得稅資產(chǎn)時：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

資本公積一其他資本公積

2.以后年度做納稅調(diào)減或者未來期間無法獲得足夠的應(yīng)稅所得抵扣時

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

五、遞延所得稅負債

（-）反映企業(yè)根據(jù)新準則確定的（以后）應(yīng)納稅的暫時性差異產(chǎn)生的所得稅費用

（二）相當于先（合法）欠著稅務(wù)局的稅款，以后再還，故可以簡化理解為：現(xiàn)在先納稅調(diào)減,

或者暫不繳稅，以后再做納稅調(diào)增的暫時性差異。

（三）分錄：

1.確定或者增加遞延所得稅負債時：

借：所得稅費用一遞延所得稅費用

資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

2.以后年度做納稅調(diào)增時：

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用一遞延所得稅費用

資本公積——其他資本公積

【例題?簡答題】某企業(yè)2008年會計利潤90萬元，有一項納稅調(diào)增項目：存貨減值準備10萬

元，故08年的應(yīng)稅所得是100萬，假定企業(yè)適用稅率25%,相應(yīng)的分錄是；

【答疑編號931060204】

借：所得稅費用-當期所得稅費用25[(90+10)x25%]

貸：應(yīng)交稅費一—應(yīng)交所得稅25

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5(10x25%)

貸：所得稅費用遞延所得稅費用2.5

所得稅費用支出為：25-2.5=22.5（萬元），正好等于本年會計利潤90x25%。

2009年根據(jù)相關(guān)的會計準則沖回這10萬元減值準備，假設(shè)2009年會計利潤是110萬元，那么

應(yīng)稅所得為：110-10=100萬（前期做了納稅調(diào)增的減值項目，本期沖回時，允許做納稅調(diào)減）相應(yīng)

的分錄是：

【答疑編號931060205】

借：所得稅費用——當期所得稅費用25[（110-10）x25%J

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25

借：所得稅費用一遞延所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

所得稅費用支出為:25+2.5=27.5（萬元），正好等于本年會計利潤110x25%。

六、以前年度損益調(diào)整

（一）核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要會計差錯更正

涉及調(diào)整以前年度損益的事項；例如2009年發(fā)現(xiàn)2008年或者更早年度的賬作錯了，而且涉及到了

損益，那就要用這個科目。

（二）分錄：

1.調(diào)增收入，減少支出在貸方；調(diào)減收入，增加支出在借方；

2.調(diào)增的所得稅費用，借記本科目；調(diào)減的所得稅費用，貸記本科目。

3.處理完1和2的差額轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”中，以使本科目期末余額結(jié)為零。

【例題?簡答題】某企業(yè)2009年3月復(fù)查08年賬務(wù)時，發(fā)現(xiàn)少計了銷售收入100萬，銷售成本

80萬,假定該企業(yè)08年是盈利的，不考慮流轉(zhuǎn)稅，08年該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率是25%,則處

理思路：

【答疑編號931060206】

1.調(diào)整收入、成本：

借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等科目100萬

貸：以前年度損益調(diào)整100萬

借：以前年度損益調(diào)整8()萬

貸：庫存商品等科目80萬

2.調(diào)增所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整5[(100-80)乂25%]

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅5

3.將1和2處理結(jié)束后“以前年度損益調(diào)整”的余額數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)至I」“利潤分配一未分配利潤”中:

借：以前年度損益調(diào)整15

貸：利潤分配一未分配利潤15(100-80-5)

七、營業(yè)外收入

本科目在我們《稅代》課程中，主要核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的

增值稅或直接減免的增值稅，其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅，期末，由者方結(jié)轉(zhuǎn)

至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

八、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款

借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退稅款。

教材中的二種方法只是用什么原始單據(jù)入賬的問題，第一種用國稅局的《“免、抵、退”稅審批

通知單據(jù)》數(shù)據(jù)做相關(guān)分錄，這時入賬數(shù)據(jù)與可退回的數(shù)據(jù)一般沒有差異，故不存在調(diào)整：第二種

是用企業(yè)自己的退稅申報表數(shù)據(jù)做賬，因為企業(yè)的申報數(shù)據(jù)不一定就是國稅局的最后審批數(shù)據(jù)，故

有一些調(diào)整的分錄，這部分內(nèi)容做了解即可，考試一般不會考得太深。

第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算

一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

（-）供應(yīng)階段

1.按價稅合一記賬的情況

①發(fā)票不符合規(guī)定：包括未按規(guī)定取得并保存增值稅專川發(fā)票（運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、

海關(guān)進II完稅憑證），或者取得的上述發(fā)票開具有問題；例如我們教材中的【例6-1】就是發(fā)票開具

有問題：“專用發(fā)票銷售單位欄為手寫，并非戳記”（提示：現(xiàn)在都是防偽稅控機開票，不再用戳記）。

②外購自用的固定資產(chǎn)及相關(guān)的運輸費用不得抵扣（09年發(fā)生的業(yè)務(wù)，如果根據(jù)新增值稅規(guī)定,

相應(yīng)的貨物類固定資產(chǎn)可抵扣進項稅，則相應(yīng)的運費也可以抵扣）；我們教材中的【例6-2】屬于

06年發(fā)生的業(yè)務(wù)，那時固定資產(chǎn)尚不能抵扣進項稅，故相應(yīng)的運費也不能抵扣：

③外購貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目（這里的非應(yīng)稅和免稅是針對增值稅而言）、集體福利

或者個人消費；

④非正常損失購入貨物及勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物，應(yīng)稅勞務(wù)的

進項稅要一并計入損失中。

⑤小規(guī)模納稅人外購貨物或者勞務(wù)所支付的增值稅，不得抵扣。

2.按價稅分別記賬的情況

一般是指取得了可以抵扣的票據(jù)（增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票7%、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票13%、海

關(guān)進口完不兌憑證）并經(jīng)過認證抵扣，而且用途符合抵扣規(guī)定的貨物及勞務(wù)。

標準分錄:

借：材料采購（專用發(fā)票已經(jīng)到了，但尚未入庫的外購材料）

原材料（專用發(fā)票己到，原材料也已經(jīng)入庫，【例6?3】）

周轉(zhuǎn)材料（考題會直接提示是否是低耗品及包裝物，【例6-5】）

管理費用（用于行政的，且稅法允許抵扣的貨物或者勞務(wù)，一般指辦公用品等）

銷售費用（用于銷售的，且稅法允許抵扣的貨物或者勞務(wù)，一般考題多以支付的銷售貨物

的運輸費較多）

委托加工物資（接受外單位的加工業(yè)務(wù)，取得的專用發(fā)票及運輸發(fā)票，【例6-6】）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（可抵扣的進項稅）

待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢（非正常損失要將價稅合計計入本科目，【例

6-91）

貸：銀行存款（已經(jīng)實際付款了，【例6-3】）

應(yīng)付票據(jù)（開出的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，【例6-8】）

應(yīng)付賬款（還沒付錢，也沒開匯票給人家）

實收資本（股東投到企業(yè)中的貨物，【例6-4】）

營業(yè)外收入（別人免費送給你的，【例6-5】）

提示：這是一個歸納總結(jié)的分錄，實際工作中，你遇到什么情況就用什么科目，不是所有的科

日你都會在實際工作中或者理論考試中遇到。

3.對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務(wù)處理：

對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據(jù)國有鐵路、民用航空公路和水上運輸單

位以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票上的所列運贄金額

（包括貨票上注明的運費、建設(shè)基金），依7%計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、

保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

【運輸費抵扣的常見考點補充】

1.2007年1月1日起，納稅人取得新版貨運發(fā)票須自開具之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)進行認

證，認證相符的當月申報抵扣進項稅，否則不予抵扣。

2.運雜費寫在一起的不能抵扣。

3.以郵寄方式購進和銷售貨物發(fā)生的郵寄費，不允許抵扣。

4.增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。

5.08年12月底前發(fā)生的固定資產(chǎn)的運輸費不能抵扣，09年1月1日起發(fā)生的可抵扣進項稅的

屬于貨物的固定資產(chǎn)的運輸費用可以抵扣。

（二）生產(chǎn)階段

1.外購貨物有用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

在賬務(wù)處理上，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進

項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

但如果企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費等，則是視同銷售。

同時，如果將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資或者無償贈送他人，也是視同銷售。

2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理

①取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證的外購貨物的非正常損失：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值x適用稅率

②幾個特殊項目做進項稅轉(zhuǎn)出時要注意的特殊計算方法：

農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值：（1-13%）X13%

運輸費用的進項稅轉(zhuǎn)出=題干給出的相應(yīng)運費金額：（1-7%）X7%

提示：為什么這樣處理？因為這幾個項目都是憑普通發(fā)票上的金額直接乘以相應(yīng)的比率確定的

可抵扣進項稅，那么，相應(yīng)的它們計入相關(guān)貨物或者勞務(wù)中的金額只能是：發(fā)票金額X（1-相應(yīng)的計

算扣除比率），現(xiàn)在要折算了，那么就得先把計入貨物或者勞務(wù)中的金額折算成普通發(fā)票上的金額,

然后再能正確計算出抵扣了多少進項稅。

【舉例】某企業(yè)本月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購買了農(nóng)產(chǎn)品一批，金額為1萬元，那么,在購入

時,企業(yè)計入原材料科目的金額是8700［10000x（1-13%）］,另外的1300元（10000x13%）計入進

項稅中抵扣；假如本月不小心損失了這批農(nóng)產(chǎn)品中的一部分，假定核實的原材料賬面金額是1000

元,那這時進項稅轉(zhuǎn)出的金額是：1000:（1-13%）X13%=149.43元。

③在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

上期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗

外購貨物或勞務(wù)成本

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=賬面價值x1期在產(chǎn)品或產(chǎn)成品總成本x適用稅率

【例6-11］A企業(yè)2006年8月由于倉庫倒塌損毀產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80000

元，當期總的生產(chǎn)成本為420000元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨

物均適用17%增值稅稅率，則：

【答疑編號931060301】

損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額=80000x（300000^420000）=57144（元）

應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=57144xl7%=9714（元）

相應(yīng)會計分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢89714

貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9714

（三）銷售階段

1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款（還沒收到錢，也沒收到匯票，［6-12］）

應(yīng)收票據(jù)（收到了銀行承兌匯票或者商業(yè)承兌匯票）

銀行存款（實際收到了錢）

應(yīng)付股利（分配股利專用，【6-13】）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

【提示】實務(wù)T作中，判斷這項收入是主營業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入，主要看這項貨物或者

勞務(wù)收入占企業(yè)總收入的比重，各企業(yè)可以有所不同。發(fā)生銷售退I同時，用紅字沖減收入及銷項稅。

2.出口貨物的賬務(wù)處理

企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅，【例6-14】的分錄是不正確的,

不會這樣做分錄，我們后面講出口免，抵，退專題時會給大家全面，系統(tǒng)的講解相關(guān)的分錄。

3.視同銷售行為的賬務(wù)處理

借：在建工程（用于了在建項目，有的考題就直接告訴你是用于在建工程中）

長期股權(quán)投資（用于對外投資）

應(yīng)付職工薪酬（自產(chǎn)，委托加工物資用于集體福利，個人消費）

營業(yè)外支出（自產(chǎn)，委托加工物資，購買貨物無償贈送他人）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

庫存商品（用于在建工程）

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款''等科目，貸記”應(yīng)

交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，

借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

【例6-151A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅，售價為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的

包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元款，尚未收到。則正確的會計處理為：

【答疑編號931060302】

借：應(yīng)收賬款68500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

其他業(yè)務(wù)收入8547[10000;（1+17%）]

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9953[50000xl7%+10000-（1+17%）x17%]

5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

重要的是價稅分離，即要用“含稅價：（1+征收率）”計算出銷售收入，然后乘以征收率確定實際

應(yīng)納的增值稅。

（四）一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

當期應(yīng)納稅額=（銷項稅+進項稅轉(zhuǎn)出+出口退稅）-（進項稅+已交稅金+減免稅款+出口抵減內(nèi)

銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額+上期留抵的進項稅）

根據(jù)期未是借方余額，還是貸方余額，以及是否存在預(yù)繳稅，參照我們第一節(jié)中關(guān)于“應(yīng)交增值

稅''明細賬中對第5,第9子目的核算規(guī)定的講解，分別處理。

二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

比較簡單：取得貨幣、貨物、勞務(wù)或者其他經(jīng)濟利益在新準則中作銷售處理，相應(yīng)的消費稅直

接計入“營業(yè)稅金及附加”中，用于投資的，相應(yīng)的消費稅計入“長期股權(quán)投資”科目。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

1.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納消費稅；

2.用于其他方面的，應(yīng)該在移送使用時繳納消費稅。但目前的會計處理存在爭議，教材也比較

模糊，大家了解即可。

（三）包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理

1.從價定率計征消費稅的貨物隨同包裝物銷售，不管包裝物是否單獨計價，均應(yīng)該計繳消費稅;

2.包裝物的押金，一般看是否逾期：逾期沒收押金則征，不逾期則不征；

酒類包裝物押金：啤酒、黃酒參照2執(zhí)行（逾期時，只征增值稅，而不征消費稅），其他酒類

在收取時則計征消費稅。

A.包裝物本身的消費稅如何財務(wù)處理：

1.不單獨訂價的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起il入產(chǎn)品銷售收入，因此，囚包裝物銷

售應(yīng)繳的消費稅與因產(chǎn)品銷售應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加

2.單獨計價的包裝物，其收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)繳納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加，

注：教材中是計入“其他業(yè)務(wù)成本''中，這是與現(xiàn)行新準則規(guī)定不一致的，應(yīng)該計入“營業(yè)稅金及

附加”。

B.包裝物收取的押金如何處理：

3.出租出借的包裝物收取的押金，借“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，待包裝物逾期收

不回來而將押金沒收時.，借記”其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入“科目，這部分押金收入應(yīng)繳納的

消費稅應(yīng)相應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加

注：教材是計入“其他業(yè)務(wù)支出“，這個科目是錯誤的，解群參閱A.2的提示。

4.包裝物已經(jīng)作價銷售，為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借“銀行存款”科目，

貸記”其他應(yīng)付款”科目，待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)交稅

費——應(yīng)交消費稅”然后根據(jù)借貸差計入“營業(yè)外收入”科目。

（四）委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理

1.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售：受托方代收代繳的消費稅計入加工物資成本中，

不再抵扣；

2.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的處理思路是計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”

的借方，月未按規(guī)定沖抵銷售產(chǎn)生的消費稅款。

【例題?簡答題】某企業(yè)委托加工一批應(yīng)稅消費品，支付消費稅1萬元，木月生產(chǎn)領(lǐng)用了這批半

成品，銷售應(yīng)稅消費稅計算的消費稅為2萬，生產(chǎn)領(lǐng)用的消費品符合消費稅的抵扣政策，那么實際

只要繳納1萬元的消費稅即可。相關(guān)分錄：

（1）收回應(yīng)稅消費品的分錄：

【答疑編號931060303】

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅10000

貸：銀行存款10000

（2）月未根據(jù)消費品的銷售收入，按消費稅規(guī)定的稅率計算出的消費稅:

【答疑編號931060304】

借：營業(yè)稅金及附加20000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅20000

（3）次月按規(guī)定繳納消費稅：

【答疑編號931060305】

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅100(H)

貸：銀行存款10000

（五）進口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理

1.計入進口應(yīng)稅消費品的成本中；

2.企業(yè)進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.一般來說，企業(yè)不繳稅不得提貨。因此，繳納消費稅與進口貨物入賬基本上沒有時間差，為

簡化核算手續(xù)進口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅''科目核算，在將

消費稅計入進口應(yīng)稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。

4.特殊情況先提貨后繳稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品按規(guī)定允許抵扣的，可以通過

“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”核算。

三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算

（一）銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理：通過固定資產(chǎn)清理核算，期未將該科目的余額轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支

中，具體的分錄有：

（1）收取轉(zhuǎn)讓款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、累計折舊科目金額：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（3）計提相關(guān)稅費：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費附加

提示：如果有應(yīng)納的土地增值稅也應(yīng)當通過“固定資產(chǎn)清理”核算。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得

或者是：

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

無形資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計

入當期損益。

借：銀行存款（實際收到的款項）

累計攤銷（轉(zhuǎn)讓時已經(jīng)累計計提的攤銷額，新準則的無形資產(chǎn)攤銷參照“累計折

舊''模式處理，單獨設(shè)立了“累計攤銷''科目核算，故處理該無形資產(chǎn)時，要一并轉(zhuǎn)出相應(yīng)的攤銷額）

無形資產(chǎn)減值準備（如果計提了減值準備要一并結(jié)轉(zhuǎn)，如果沒有提，則無本科目）

貸；無形資產(chǎn)（賬面原值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（計算的應(yīng)納營業(yè)稅）

——應(yīng)交城建稅（根據(jù)營業(yè)稅計算的城建稅，注意要分城市、縣城、

鄉(xiāng)鎮(zhèn)、工礦區(qū)；外資企業(yè)和外國企業(yè)是不征的）

—應(yīng)交教育費附加（根據(jù)營業(yè)稅計算的教育費附加，一般是3%,外資企

業(yè)和外國企業(yè)不征）

銀行存款（支付的清理費用等）

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)處置利得（凈收益，在貸方表示收益，如果是凈虧

損，那么就要用“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)處置損失''借方表示）

企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，井收取租金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其

他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤箱出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時，借記“其他業(yè)

務(wù)成本”科目。

（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)取得收入時，借記"艮行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入“科目。按稅法規(guī)定，計算的營

業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加“科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算

參閱第一節(jié)中“所得稅/遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅費用”三個科目的處理思路。

五、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算（重點，?？純?nèi)容）

（一）購進貨物的會計核算（參照第一節(jié)的核算規(guī)定，一般不是出口業(yè)務(wù)的考點內(nèi)容）

（二）銷售業(yè)務(wù)的會計核算

1.內(nèi)銷貨物處理（參照第一節(jié)的核算規(guī)定）

2.自營出口銷售

（1）一般貿(mào)易的核算

①銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務(wù)部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票

上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如卜.會計分錄：

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款一客戶名稱（美元，人民幣）

②不得抵扣稅額計算，按“出口銷售額乘以征退稅率之差”作會計分錄，

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價（FOB）x外匯人民幣牌價x（出I」貨物征

稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征